2015《審計》基礎考點：針對會計估計的風險評估程序和相關活動

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》基礎考點：針對會計估計的風險評估程序和相關活動。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一) 針對會計估計實施風險評估程序和相關活動的內(nèi)容

　　(二)了解與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的要求(1/3)

　　(三)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計(2/3)

　　(四)了解管理層如何作出會計估計(3/3)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十七章其他特殊項目的審計第一節(jié)審計會計估計的內(nèi)容。

　　【知識點】：針對會計估計的風險評估程序和相關活動

　　(一)針對會計估計實施風險評估程序和相關活動的內(nèi)容

　　注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境時，應當了解以下事項，作為其識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：

　　1.了解適用的財務報告編制基礎的要求(1/3);

　　2.了解管理層如何識別是否需要作出會計估計(2/3);

　　3.了解管理層如何作出會計估計(3/3)。

　　(二)了解與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的要求(1/3)

　　1.了解適用的財務報告編制基礎的要求(規(guī)定“左手”的標準)，有助于注冊會計師確定該編制基礎是否：

　　(1)規(guī)定了會計估計的確認條件或計量方法;

　　(2)明確了某些允許或要求采用公允價值計量的條件;

　　(3)明確了要求作出或允許作出的披露。

　　2.了解適用的財務報告編制基礎的要求(規(guī)定“左手”的標準)，有助于注冊會計師就下列方面與管理層進行討論：

　　(1)管理層如何運用與會計估計相關的要求;

　　(2)注冊會計師對這些要求是否得到恰當運用的判斷。

　　(三)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計(2/3)

　　1.總體要求

　　(1)編制財務報表要求管理層確定是否有必要對某項交易、事項和情況作出會計估計，以及確定是否已按照適用的財務報告編制基礎確認、計量和披露所有必要的會計估計。

　　(2)管理層可能通過對被審計單位經(jīng)營情況和所在行業(yè)的了解，對當前期間實施經(jīng)營戰(zhàn)略情況的了解，結合以前期間編制財務報表所積累的經(jīng)驗，識別需要作出會計估計的交易、事項和情況。

　　2.了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形

　　注冊會計師詢問管理層，了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形。

　　詢問的內(nèi)容可以包括：

　　(1)被審計單位是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易;

　　(2)需要作出會計估計的交易的條款是否已改變;

　　(3)由于適用的財務報告編制基礎的要求或其他規(guī)定的變化，與會計估計相關的會計政策是否已經(jīng)相應變化;

　　(4)可能要求管理層修改或作出新會計估計的外部監(jiān)管變化或其他不受管理層控制的變化是否已經(jīng)發(fā)生;

　　(5)是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出新估計或修改現(xiàn)有估計的新情況或事項。

　　(四)了解管理層如何作出會計估計(3/3)

　　1.了解管理層建立針對會計估計的財務報告過程

　　在編制財務報表時，管理層應當建立針對會計估計的財務報告過程，通常包括：

　　(1)選擇適當?shù)臅�計政策，并�?guī)定作出會計估計的流程，包括適當?shù)墓烙嫽蚬乐档姆椒ɑ蚰Ｐ?如適用);

　　(2)形成或識別影響會計估計的相關數(shù)據(jù)和假設;

　　(3)定期復核需要作出會計估計和在必要時重新作出會計估計的情形。

　　2.了解管理層作出會計估計的方法和依據(jù)(重點掌握)

　　注冊會計師應當從六個方面了解管理層作出會計估計的方法和依據(jù)：

　　(1)用以作出會計估計的方法，包括模型(如適用);

　　(2)相關控制;

　　(3)管理層是否利用專家的工作;

　　(4)會計估計所依據(jù)的假設;

　　(5)用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應當發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因;

　　(6)管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。

　　【解讀】

　　注冊會計師針對超出正常經(jīng)營過程的重大交易的性質(zhì)所進行的詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件。

　　如果交易涉及關聯(lián)方，由于關聯(lián)方參與超出正常經(jīng)營過程的重大交易，可以通過成為交易的一方直接影響該交易，或是通過中間機構間接影響該交易，這些影響可能表明存在舞弊風險因素。