2015《審計》基礎(chǔ)考點：審計結(jié)論與報告

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》基礎(chǔ)考點：審計結(jié)論與報告。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性

　　(二)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)

　　(三)嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十七章其他特殊項目的審計第三節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)容。

　　【知識點】：審計結(jié)論與報告

　　(一)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性

　　1.出具無保留意見審計報告情形

　　2.出具無法表示意見審計報告的情形

　　3.出具保留意見或否定意見審計報告的情形

　　1.出具無保留意見審計報告情形

　　如果財務(wù)報表已作出充分披露(“左手”)，注冊會計師(“右手”)應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。

　　【解讀】強調(diào)事項段舉例如下，請重點掌握：

　　強調(diào)事項

　　我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，截至2014年12月31日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損×元，在2014年12月31日，該公司流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額×元。這些情況連同附注×所示的其他事項，表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

　　2.出具無法表示意見審計報告的情形

　　在極少數(shù)情況下，當(dāng)存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性時，注冊會計師可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　【解讀】無法表示意見段舉例如下，請重點掌握：

　　導(dǎo)致無法表示意見的事項

　　甲公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務(wù)指標(biāo)顯示其財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，巨額逾期債務(wù)無法償還，且存在巨額對外擔(dān)保。截至審計報告日，甲公司管理層在其書面評價中表示已開始采取包括債務(wù)重組、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項措施;但由于該等措施正處于實施初期，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確證其能否有效改善甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此，無法判斷甲公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2014年度財務(wù)報表是否適當(dāng)。

　　無法表示意見

　　由于“導(dǎo)致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對甲公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

　　3.出具保留意見或否定意見審計報告的情形

　　如果財務(wù)報表未作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　【解讀】保留意見段舉例如下，請重點掌握：

　　導(dǎo)致保留意見的事項

　　該公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額將于2015年3月19日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資。這種情況表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。因此，該公司可能無法在正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。財務(wù)報表(及其附注)并未對這一事實作出全面披露。

　　保留意見

　　我們認(rèn)為，除“導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了該公司2014年12月31日的財務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　【解讀】否定意見段舉例如下，請重點掌握：

　　導(dǎo)致否定意見的事項

　　該公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額于2014年12月31日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資，正在考慮申請破產(chǎn)。這些情況表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，因此，該公司可能無法在正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。財務(wù)報表(及其附注)并未披露這一事實。

　　否定意見

　　我們認(rèn)為，由于“導(dǎo)致否定意見的事項”段所述事項的重要性，財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映該公司2014年12月31日的財務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(二)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)

　　1.出具否定意見審計報告的情形

　　2.采用替代基礎(chǔ)編制財務(wù)報表發(fā)表無保留意見

　　1.出具否定意見審計報告的情形

　　如果財務(wù)報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)�，則無論財務(wù)報表中對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

　　2.采用替代基礎(chǔ)編制財務(wù)報表發(fā)表無保留意見

　　(1)如果在具體情況下運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)�，但管理層被要求或自愿選擇編制財務(wù)報表，則可以采用替代基礎(chǔ)(如清算基礎(chǔ))編制財務(wù)報表;

　　(2)注冊會計師可以對財務(wù)報表進(jìn)行審計，前提是注冊會計師確定替代基礎(chǔ)在具體情況下是可接受的編制基礎(chǔ);

　　(3)如果財務(wù)報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，但也可能認(rèn)為在審計報告中增加強調(diào)事項段是適當(dāng)或必要的，以提醒財務(wù)報表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由。

　　(三)嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)

　　1.如果管理層或治理層在財務(wù)報表日后嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問拖延的原因;

　　2.如果認(rèn)為拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的事項或情況，注冊會計師有必要實施已經(jīng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結(jié)論的影響。