2015《審計》基礎(chǔ)考點：評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》基礎(chǔ)考點：評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)與“錯報”相關(guān)的基本概念

　　(二)錯報的溝通和更正

　　(三)評價未更正錯報的影響

　　(四)管理層提供有關(guān)未更正錯報的書面聲明

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十八章完成審計工作第一節(jié)完成審計工作概述的內(nèi)容。

　　【知識點】：評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

　　(一)與“錯報”相關(guān)的基本概念

　　1.錯報

　　2.未更正錯報

　　3.明顯微小錯報

　　4.錯報的類別

　　1.錯報

　　錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。

　　2.未更正錯報

　　未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。

　　3.明顯微小錯報

　　注冊會計師需要在制定總體審計策略時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小錯報。低于明顯微小錯報的臨界值的錯報可以不累積。

　　1.與管理層溝通錯報事項

　　及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。適當層級的管理層通常是指有責任和權(quán)限對錯報進行評價并采取必要行動的人員。

　　2.法律法規(guī)限制通報某些錯報

　　法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報。

　　例如，法律法規(guī)可能專門規(guī)定禁止通報某事項或采取其他行動，這些通報或行動可能不利于有關(guān)權(quán)力機構(gòu)對實際存在的或懷疑存在的違法行為展開調(diào)查。

　　在某些情況下，注冊會計師的保密義務(wù)與通報義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。

　　3.管理層更正所有錯報

　　管理層更正所有錯報(包括注冊會計師通報的錯報)，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風險。

　　(三)評價未更正錯報的影響

　　1.評價錯報前可能需要對重要性作出修改(原因)

　　(1)注冊會計師根據(jù)期中財務(wù)成果估計全年財務(wù)成果確定的重要性，評價錯報前需要修改原來的重要性

　　注冊會計師在確定重要性時，通常依據(jù)對被審計單位財務(wù)結(jié)果的估計，因為此時可能尚不知道實際的財務(wù)結(jié)果。因此，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。

　　(2)注冊會計師在審計過程中獲知了某項信息可能導致需要對重要性進行修改，評價錯報前需要修改原來的重要性

　　如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導致注冊會計師確定與原來不同的財務(wù)報表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用)，注冊會計師應(yīng)當予以修改。因此，在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前，可能已經(jīng)對重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。

　　(3)如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　2.需要考慮每一單項錯報對重要性的影響

　　注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。

　　3.某一單項錯報的抵銷是否恰當

　　(1)某一單項重大錯報不太可能被其他錯報抵銷

　　如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。

　　例如，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務(wù)報表整體存在重大錯報。

　　(2)對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報的抵銷可能是適當?shù)摹?/P>

　　對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當?shù)�。然而，在得出抵銷非重大錯報是適當?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風險。

　　4.一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估

　　(1)確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務(wù)報表項目或小計數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響。

　　(2)即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，如果資產(chǎn)負債表項目之間的分類錯報金額相對于所影響的資產(chǎn)負債表項目金額較小，并且對利潤表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊會計師可以認為這種分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。

　　5.錯報性質(zhì)導致錯報是重大的

　　即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

　　可能影響評價的情況包括：

　　(1)錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度。

　　(2)錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。

　　(3)錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關(guān)，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　(4)錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時)。

　　(5)錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。

　　(6)錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對某一分部或?qū)Ρ粚徲媶挝坏慕?jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。

　　(7)錯報對增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求以增加薪酬。

　　(8)相對于注冊會計師所了解的以前向財務(wù)報表使用者傳達的信息(如盈利預測)，錯報是重大的。

　　(9)錯報對涉及特定機構(gòu)或人員的項目的相關(guān)程度。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部機構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(10)錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為這些信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的。

　　(11)錯報對其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財務(wù)回顧”中的信息)的影響程度，這些信息與已審計財務(wù)報表一同披露，并被合理預期可能影響財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟決策。

　　(四)管理層提供有關(guān)未更正錯報的書面聲明

　　1.總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大。

　　2.作為書面聲明的附件

　　(1)未更正錯報項目的概要應(yīng)當包含在書面聲明中或附在其后。

　　(2)由于編制財務(wù)報表要求管理層和治理層(如適用)調(diào)整財務(wù)報表以更正重大錯報，注冊會計師需要要求其提供有關(guān)未更正錯報的書面聲明。

　　3.管理層不認為某些未更正錯報是錯報

　　在某些情況下，管理層和治理層(如適用)可能并不認為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報�；�于這一原因，他們可能在書面聲明中增加如下表述：“因為【描述理由】，我們不同意……事項和……事項構(gòu)成錯報�！�

　　4.注冊會計師評價管理層認為未更正錯報不是錯報的影響，形成對這些未更正錯報的結(jié)論。

　　即使注冊會計師獲取了管理層和治理層(如適用)不認為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報這一聲明，注冊會計師仍需要對未更正錯報的影響形成結(jié)論。