2015《審計》基礎(chǔ)考點：最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》基礎(chǔ)考點：最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)可能產(chǎn)生的不利影響

　　(二)在財務(wù)報表涵蓋的期間之前

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十二章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第四節(jié)與審計客戶發(fā)生人員交流的內(nèi)容。

　　【知識點】：最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

　　(一)可能產(chǎn)生的不利影響

　　如果審計項目組成員最近曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

　　【解讀】

　　審計項目組成員最近曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，一般是針對審計項目組成員加入會計師事務(wù)所之前的期間。如圖22-13所示：

　　在上圖22-13中，如果ABC事務(wù)所擬承接甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，審計項目組成員在2014年度財務(wù)報表涵蓋期間擔(dān)任上述職位是被禁止的，會計師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計項目組。如果審計項目組成員在2014年1月1日之前擔(dān)任上述職位，則可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(二)在財務(wù)報表涵蓋的期間之前

　　評價不利影響存在與否以及嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù);

　　2.該成員離開客戶的時間長短;

　　3.該成員在審計項目組中的角色。

　　【解讀】在審計實務(wù)中，一般來說，如果該成員在審計客戶中擔(dān)任管理人員的角色，離開審計客戶的時間只是數(shù)個月至兩年間，對獨立性會產(chǎn)生較大的不利影響。言外之意，如果該成員離開審計客戶的時間已經(jīng)兩年以上，則一般認(rèn)為對獨立性產(chǎn)生的不利影響較小，甚至可以不用考慮對獨立性的不利影響，這需要注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷。

　　防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等。