2015《審計》選擇題易考點：審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計》選擇題易考點：審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系。

　　本考點能力等級：

　　能力等級1——知識理解能力

　　考生應(yīng)當(dāng)理解注冊會計師執(zhí)業(yè)所需專業(yè)學(xué)科的基本理論、基本原理和相關(guān)概念。

　　本知識點屬于《審計》科目第一章審計概述第二節(jié)審計要素的內(nèi)容。

　　選擇題易考點：審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（審計五要素之一）

　　(一)審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人

　　1.三方關(guān)系人分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者，如圖1-2。

　　2.審計業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系

　　三方之間的關(guān)系是，注冊會計師(“中”)對由責(zé)任方(“左”)負責(zé)的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者(“右”)對財務(wù)報表的信賴程度。

　　【解讀】

　　注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供，包括股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等(主觀上為這些預(yù)期使用者服務(wù))，不是主要向管理層提供。

　　注冊會計師的審計意見可以提高財務(wù)報表的可信性，有可能對管理層有用，管理層也是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者(客觀上也為管理層這個預(yù)期使用者服務(wù))。

　　3.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

　　【解讀】

　　例如，某公司同時設(shè)有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負責(zé)編制的財務(wù)報表進行監(jiān)督。責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。

　　例如，一家企業(yè)的高層管理人員(預(yù)期使用者)可能聘請注冊會計師對該企業(yè)的全資子公司管理層(責(zé)任方)直接負責(zé)的特定經(jīng)營管理活動進行審計，但高層管理人員對全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。責(zé)任方與預(yù)期使用者是同一方。

　　(二)注冊會計師(三方關(guān)系人之一)

　　1.注冊會計師的責(zé)任

　　按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

　　2.注冊會計師確認(rèn)其責(zé)任的方式

　　注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

　　3.注冊會計師利用專家協(xié)助其工作

　　如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項目組整體己具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項審計業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。

　　(三)責(zé)任方(三方關(guān)系人之二)

　　1.責(zé)任方

　　針對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，責(zé)任方是指對財務(wù)報表負責(zé)的組織或人員，即被審計單位管理層。

　　2.與責(zé)任方(管理層和治理層)相關(guān)的責(zé)任

　　按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層和治理層(如適用)應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：

　　【提示】請見2015年教材P23(2.1)第10行。

　　(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　(四)預(yù)期使用者(三方關(guān)系人之三)

　　1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員。

　　2.預(yù)期使用者可能是特定的使用者。

　　如果審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財務(wù)狀況且經(jīng)過注冊會計師審計的財務(wù)報表，那么，銀行就是該審計報告的預(yù)期使用者。

　　3.預(yù)期使用者可能主要是指與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。

　　注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財務(wù)報表存在不同的利益需求時。此時，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。例如，在上市公司財務(wù)報表審計中，預(yù)期使用者主要是指上市公司股東。

　　4.審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。

　　例如，注冊會計師為ABC股份有限公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，其審計報告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”。

　　除股東之外，審計報告的預(yù)期使用者還包括公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機構(gòu)等預(yù)期使用者。

　　【提示】請見2015年教材P417(19.3)參考格式19-1。