2015《審計》選擇題易考點：審計的固有限制

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《審計》選擇題易考點：審計的固有限制。

　　本考點能力等級：

　　能力等級1——知識理解能力

　　考生應當理解注冊會計師執(zhí)業(yè)所需專業(yè)學科的基本理論、基本原理和相關概念。

　　本知識點屬于《審計》科目第一章審計概述第五節(jié)審計風險的內(nèi)容。

　　選擇題易考點：審計的固有限制

　　(一)理解要點

　　1.由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的。

　　2.由于審計存在固有限制，注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。

　　3.由于審計存在固有限制，注冊會計師不可能將審計風險降至零。

　　4.審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

　　(二)影響審計固有限制的因素

　　審計的固有限制源于：

　　1.財務報告的性質(影響審計固有限制的因素之一) ;

　　2.審計程序的性質(影響審計固有限制的因素之二) ;

　　3.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要(影 響審計固有限制的因素之三) ;

　　4.影響審計固有限制的其他事項。

　　1.財務報告的性質(影響審計固有限制的因素之一)

　　(1)管理層編制財務報表，需要根據(jù)被審計單位的事實和情況運用適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷;

　　(2)許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷，因此，某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除(比如會計估計);

　　(3)審計準則要求注冊會計師特別考慮在適用的財務報告編制基礎下會計估計是否合理，相關披露是否充分，會計實務的質量是否良好(包括管理層判斷是否可能存在偏向)。

　　2.審計程序的性質(影響審計固有限制的因素之二)

　　注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律上的限制，比如：

　　(1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息。因此，即使實施了旨在保證獲取所有相關信息的審計程序，注冊會計師也不能保證信息的完整性;

　　(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞;

　　(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。

　　3.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要(影響審計固有限制的因素之三)

　　為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本對財務報表形成審計意見，注冊會計師有必要：

　　(1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行;

　　(2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其他領域減少審計資源;

　　(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。

　　4.影響審計固有限制的其他事項

　　對于某些認定或審計事項而言，固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響尤為重要。比如：

　　(1)舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊(13.1);

　　(2)關聯(lián)方關系和交易的存在和完整性(17.2);

　　(3)違反法律法規(guī)行為的發(fā)生(13.2);

　　(4)可能導致被審計單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況(17.3)。

　　【提示】其他事項的內(nèi)容來自審計準則指南，教材中在不同章節(jié)提到。