2015《審計(jì)》選擇題易考點(diǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計(jì)》科目的選擇題、簡(jiǎn)答題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《審計(jì)》選擇題易考點(diǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí)1——知識(shí)理解能力

　　考生應(yīng)當(dāng)理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需專業(yè)學(xué)科的基本理論、基本原理和相關(guān)概念。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第一節(jié)審計(jì)抽樣的內(nèi)容。

　　選擇題易考點(diǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　【提示】如果討論控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，需要首先建立“控制測(cè)試”概念。

　　控制測(cè)試(2015年教材P168,8.3)，是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

　　在控制測(cè)試中，有兩種典型的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【解讀】

　　如果僅僅從字面看“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”的概念，很可能不足以“應(yīng)對(duì)”本知識(shí)點(diǎn)的考試要求，因此，我們結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)詳細(xì)說(shuō)明“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”在實(shí)際運(yùn)用時(shí)的表達(dá)方式：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則樣本偏差率為2%，從而估計(jì)總體偏差率為2%(樣本偏差率是對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì))。

　　假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　事實(shí)可能并非如此。

　　假設(shè)實(shí)際偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，這就是“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯。

　　“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不適當(dāng)?shù)販p少?gòu)膶?shí)質(zhì)性程序中獲取的審計(jì)證據(jù)，影響審計(jì)效果。

　　2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【解讀】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，則樣本偏差率為8%，從而估計(jì)總體偏差率為8%(樣本偏差率是對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì))。

　　假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行無(wú)效”的結(jié)論。

　　事實(shí)可能并非如此。

　　假設(shè)實(shí)際偏差率為4%(低于可容忍偏差率7%)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效，這就是“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯。

　　“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序，影響審計(jì)效率。

　　(三)細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　【提示】細(xì)節(jié)測(cè)試(2015年教材P177,8.4)，是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

　　細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂��?zhǔn)確性認(rèn)定等。

　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩種典型的類型，即誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.誤受風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，影響審計(jì)效果。

　　2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。

　　(四)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

　　【解讀】

　　根據(jù)上表，如果在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性(“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”)，或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在(“誤受風(fēng)險(xiǎn)”)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最需要關(guān)注的是“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”和“誤受風(fēng)險(xiǎn)”，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤的結(jié)論，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，影響審計(jì)效果。

　　與此同時(shí)，在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性(“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”)，或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在(“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”)，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施額外的工作，影響審計(jì)效率。

　　(五)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

　　無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　【解讀】如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【解讀】

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是“抽樣風(fēng)險(xiǎn)”的相對(duì)概念。也就是說(shuō)，針對(duì)“抽樣風(fēng)險(xiǎn)”，另一個(gè)對(duì)應(yīng)的概念是“非抽樣風(fēng)險(xiǎn)”。

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)檫x取和測(cè)試樣本時(shí)樣本規(guī)模低于百分之百的因素導(dǎo)致，而非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模沒(méi)有關(guān)系。

　　需要特別說(shuō)明的是，很多考生朋友在學(xué)習(xí)“非抽樣風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)常常將其與“檢查風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行比較，甚至為了得出某種結(jié)論而不斷發(fā)問(wèn)“非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是不是檢查風(fēng)險(xiǎn)?”等問(wèn)題。

　　事實(shí)上，“非抽樣風(fēng)險(xiǎn)”和“檢查風(fēng)險(xiǎn)”是在完全不同審計(jì)環(huán)境中的不同概念。

　　當(dāng)我們討論“檢查風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)，對(duì)應(yīng)的概念是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，不是“非抽樣風(fēng)險(xiǎn)”。

　　(二)可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。例如，確認(rèn)應(yīng)收賬款的漏記(完整性認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào))卻把應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為總體。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟�義控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)地查看固定資產(chǎn)來(lái)證實(shí)其所有權(quán)。

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

　　5.其他原因。

　　(三)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。

　　(四)降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)思路

　　通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。