2015《審計》簡答題易考點：溝通的過程

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《審計》簡答題易考點：溝通的過程。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，運用相關(guān)專業(yè)學科知識解決實務問題。

　　本知識點屬于《審計》科目第十四章審計溝通第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通的內(nèi)容。

　　簡答題易考點：溝通的過程

　　(一)確立溝通過程

　　1.與管理層溝通

　　(1)許多事項可以在正常的審計過程中與管理層討論，包括審計準則要求與治理層溝通的事項。

　　(2)在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當。

　　2.與第三方溝通

　　在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制：

　　(1)書面溝通文件僅為治理層的使用編制，在適當?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應被第三方依賴;

　　(2)注冊會計師對第三方不承擔責任;

　　(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

　　(二)溝通的形式

　　1.對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通，當然，書面溝通不必包括審計過程中的所有事項;

　　2.對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應當以書面形式與治理層溝通。

　　3.注冊會計師還應當以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　4.除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭形式或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計業(yè)務約定書。

　　(三)溝通的時間安排

　　注冊會計師應當及時與治理層溝通。適當?shù)臏贤〞r間因業(yè)務環(huán)境的不同而不同。例如：

　　1.對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務的早期階段進行，如系首次接受委托，溝通可以隨同就審計業(yè)務條款達成一致意見一并進行。

　　2.對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通

　　3.當同時審計通用目的和特殊目的財務報表時，注冊會計師協(xié)調(diào)溝通的時間安排可能是適當?shù)摹?/P>

　　除了溝通事項的重要程度以外，可能與溝通的時間安排相關(guān)的其他因素包括：

　　1.被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu);

　　2.在規(guī)定的時限內(nèi)溝通特定事項的法定義務;

　　3.治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排;

　　4.注冊會計師識別出特定事項的時間。例如，注冊會計師可能未能在可以采取預防措施的時間內(nèi)識別出某一特定事項(如違反某項法律法規(guī))，但是溝通該事項可能有助于采取補救措施。

　　(四)溝通過程的充分性(討論不充分時怎么辦)

　　注冊會計師應當評價其與治理層之間的雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分。

　　如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：

　　1.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;

　　2.就采取不同措施的后果征詢法律意見;

　　3.與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或?qū)�公共部門負責的政府部門進行溝通;

　　4.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。