注冊會計師

2015《審計》綜合題易考點：在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

分享： 2015-8-28 16:13:20東奧會計在線字體：大小

2015《審計》綜合題易考點：在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《審計》綜合題易考點：在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應(yīng)當在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關(guān)專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務(wù)問題。

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風險評估第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

　　(一)對整體層面內(nèi)部控制了解的人員

　　對整體層面內(nèi)部控制的了解由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負責，同時需要項目組其他成員的參與和配合。

　　(二)對整體層面內(nèi)部控制了解的重點

　　1.對于連續(xù)審計，注冊會計師可以重點關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計單位及其環(huán)境的變化而導致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對策。

　　2.注冊會計師還需要特別考慮因舞弊而導致重大錯報的可能性及其影響。

　　(三)對整體層面內(nèi)部控制了解的方法

　　1.詢問被審計單位人員;

　　2.觀察特定控制的應(yīng)用;

　　3.檢查文件和報告;

　　4.執(zhí)行穿行測試。

　　(四)對整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容

　　在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時，注冊會計師應(yīng)當對被審計單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計進行評價，并確定其是否得到執(zhí)行。

　　(五)對整體層面內(nèi)部控制了解的記錄

　　注冊會計師應(yīng)當將對被審計單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點和實施的風險評估程序及其結(jié)果等形成審計工作記錄，并對影響注冊會計師對整體層面內(nèi)部控制有效性進行判斷的因素加以詳細記錄。

　　(六)整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系

　　財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計師在評估財務(wù)報表層次的重大錯報風險時，應(yīng)當將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。

　　(七)了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的步驟

　　1.確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別(比如第9-12章的各重要交易);

　　2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解(比如教材P199表9-6的第1列);

　　3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);

　　4.識別和了解相關(guān)控制(比如教材P199表9-6的第2、3列);

　　5.執(zhí)行穿行測試(教材P153)，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解。

　　6.進行初步評價和風險評估(教材P153)。

　　(八)識別和了解控制(預防性控制與檢查性控制)

　　1.預防性控制

　　預防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。預防性控制可能是人工的，也可能是自動化的。

　　下表是預防性控制及其能防止錯報的例子。

對控制的描述	控制用來防止的錯報
1.計算機程序自動生成收貨報告，同時也更新采購檔案	防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況
2.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告	防止記錄了未收到購貨的情況
3.銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定	防止銷貨計價錯誤
4.計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進行一系列的邏輯測試	防止出現(xiàn)分類錯報

　　2.檢查性控制

　　建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報(盡管有預防性控制還是會發(fā)生的錯報)。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標的控制，檢查性控制可以由人工執(zhí)行，也可以由信息系統(tǒng)自動執(zhí)行。

　　下表是檢查性控制及其可能查出的錯報的例子。

對控制的描述	控制預期查出的錯報
1.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項目	在對其他項目進行審核的同時，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入（在途收款），未記錄的銀行現(xiàn)金支付（在途付款），或虛構(gòu)入賬的不真實的銀行現(xiàn)金收入或支付（舞弊），未及時入賬（完整性），或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付（分類錯報）
2.將預算與實際費用間的差異列入計算機編制的報告中并由部門經(jīng)理復核。記錄所有超過預算2%的差異情況和解決措施	在對其他項目進行審核的同時，查找本月發(fā)生的重大分類錯報或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負債項目
3.計算機每天比較運出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票主管復核和追查	查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票
4.每季度復核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因	查找未予入賬的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤