2015《審計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計(jì)》科目的選擇題、簡(jiǎn)答題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《審計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問(wèn)題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工

　　(一)可能產(chǎn)生的不利影響

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

　　【解讀】

　　審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，一般是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所之前的期間。如圖22-13所示：

　　在上圖22-13中，如果ABC事務(wù)所擬承接甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)項(xiàng)目組成員在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間擔(dān)任上述職位是被禁止的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員在2014年1月1日之前擔(dān)任上述職位，則可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(二)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前

　　評(píng)價(jià)不利影響存在與否以及嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù);

　　2.該成員離開(kāi)客戶的時(shí)間長(zhǎng)短;

　　3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。

　　【解讀】在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般來(lái)說(shuō)，如果該成員在審計(jì)客戶中擔(dān)任管理人員的角色，離開(kāi)審計(jì)客戶的時(shí)間只是數(shù)個(gè)月至兩年間，對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生較大的不利影響。言外之意，如果該成員離開(kāi)審計(jì)客戶的時(shí)間已經(jīng)兩年以上，則一般認(rèn)為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響較小，甚至可以不用考慮對(duì)獨(dú)立性的不利影響，這需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷。

　　防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等。