2015《審計》綜合題易考點：最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《審計》綜合題易考點：最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關(guān)專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題。

　　本知識點屬于《審計》科目第二十二章審計業(yè)務對獨立性的要求第四節(jié)與審計客戶發(fā)生人員交流的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

　　(一)可能產(chǎn)生的不利影響

　　如果審計項目組成員最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。

　　【解讀】

　　審計項目組成員最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，一般是針對審計項目組成員加入會計師事務所之前的期間。如圖22-13所示：

　　在上圖22-13中，如果ABC事務所擬承接甲公司2014年度財務報表審計業(yè)務，審計項目組成員在2014年度財務報表涵蓋期間擔任上述職位是被禁止的，會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組。如果審計項目組成員在2014年1月1日之前擔任上述職位，則可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(二)在財務報表涵蓋的期間之前

　　評價不利影響存在與否以及嚴重程度主要取決于下列因素：

　　1.該成員在客戶中曾擔任的職務;

　　2.該成員離開客戶的時間長短;

　　3.該成員在審計項目組中的角色。

　　【解讀】在審計實務中，一般來說，如果該成員在審計客戶中擔任管理人員的角色，離開審計客戶的時間只是數(shù)個月至兩年間，對獨立性會產(chǎn)生較大的不利影響。言外之意，如果該成員離開審計客戶的時間已經(jīng)兩年以上，則一般認為對獨立性產(chǎn)生的不利影響較小，甚至可以不用考慮對獨立性的不利影響，這需要注冊會計師進行職業(yè)判斷。

　　防范措施包括復核該成員已執(zhí)行的工作等。