2015《審計》高頻考點(diǎn)：選取樣本階段

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》高頻考點(diǎn)：選取樣本階段。本考點(diǎn)屬于《審計》第四章審計抽樣第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)控制測試時的選取樣本

　　(二)細(xì)節(jié)測試時的選取樣本

　　【高頻考點(diǎn)】：選取樣本階段

　　(一)控制測試時的選取樣本

　　【解讀】控制測試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么?”的問題，需要從以下3個方面展開：

　　1.確定樣本規(guī)模

　　注冊會計師在控制測試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：

　　2.選取樣本的方法

　　(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣。根據(jù)教材：

　　①對總體項目進(jìn)行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。

　　比如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4位數(shù)字編號，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號0534表示第5頁第34行的記錄。

　�、诖_定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法

　　即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個隨機(jī)起點(diǎn)和一個選號路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。

　　從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體項目即為選取的樣本項目，一直到選足所需的樣本量為止。

　　(2)系統(tǒng)選樣

　　系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。

　　采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距(a)，確定選樣起點(diǎn)(b)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：

　　選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模

　　3.對樣本實施審計程序

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個樣本項目實施適合具體目的的(比如控制測試目標(biāo))的審計程序。

　　(1)如果審計程序不適用于選取的項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對替代項目實施該審計程序。

　　例如，如果在測試付款授權(quán)時選取了一張作廢的支票，并確信支票已經(jīng)按照適當(dāng)程序作廢因而不構(gòu)成偏差，注冊會計師需要適當(dāng)選擇一個替代項目進(jìn)行檢查。

　　(2)對每一個所選取的樣本實施控制測試的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的偏差率。

　　(3)如果注冊會計師對所選取的樣本無法測試其控制活動是否有效，則應(yīng)視該樣本為一個偏差。

　　(4)對樣本實施審計程序通常與審計抽樣方法無關(guān)。

　　(二)細(xì)節(jié)測試時的選取樣本

　　【解讀】細(xì)節(jié)測試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么?”的問題，需要從以下3個方面展開：

　　1.確定樣本規(guī)模

　　注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：

　　2.選取樣本的方法

　　(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣;

　　(2)系統(tǒng)選樣;

　　(3)隨意選樣(略，沒有遵循隨機(jī)原則，不用于統(tǒng)計抽樣)。

　　(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣。根據(jù)教材：

　�、賹�總體項目進(jìn)行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。

　　比如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4位數(shù)字編號，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號0534表示第5頁第34行的記錄。

　�、诖_定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法

　　即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個隨機(jī)起點(diǎn)和一個選號路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。

　　從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體項目即為選取的樣本項目，一直到選足所需的樣本量為止。

　　(2)系統(tǒng)選樣

　　教材P71舉例：

　　系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。

　　采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距(a)，確定選樣起點(diǎn)(b)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：

　　選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模

　　3.對樣本實施審計程序

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個樣本項目實施適合具體目的的(比如細(xì)節(jié)測試目標(biāo))的審計程序。

　　(2)有時，注冊會計師可能無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序(如由于原始單據(jù)丟失等原因)。注冊會計師對未檢查項目的處理取決于未檢查項目對評價樣本結(jié)果的影響。

　　如果注冊會計師對樣本結(jié)果的評價不會因為未檢査項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進(jìn)行檢查。

　　(3)對應(yīng)收賬款的積極式函證沒有收到回函時，注冊會計師可以審查期后收款的情況，以證實應(yīng)收賬款的余額。注冊會計師也要考慮無法對這些項目實施檢查的原因是否會影響計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平或?qū)ξ璞罪L(fēng)險的評估。

　　【鏈接】在細(xì)節(jié)測試時對樣本實施審計程序中，討論了如何通過分層選取樣本，該內(nèi)容將在第四節(jié)展開。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

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