2015《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：非統(tǒng)計(jì)抽樣示例

　　【東奧小編】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：非統(tǒng)計(jì)抽樣示例。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第四章審計(jì)抽樣第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.明確測(cè)試目標(biāo)

　　2.定義總體

　　3.定義抽樣單元

　　4.定義錯(cuò)報(bào)

　　5.確定可容忍錯(cuò)報(bào)

　　6.確定樣本規(guī)模

　　7.分層

　　8.選取樣本(略)

　　9.樣本實(shí)施審計(jì)程序

　　10.根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)果，推斷總體錯(cuò)報(bào)

　　11.評(píng)價(jià)總體，形成審計(jì)結(jié)論

　　【高頻考點(diǎn)】：非統(tǒng)計(jì)抽樣示例

　　1.明確測(cè)試目標(biāo)

　　確認(rèn)ABC公司2013年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬中記錄的金額確實(shí)存在。

　　2.定義總體

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體定義為2013年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款余額。

　　代表總體的實(shí)物是2013年12月31日剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款借方余額明細(xì)賬賬戶。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大項(xiàng)目定義為賬面金額在140 000元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試;將極不重要項(xiàng)目定義為賬面金額在1 000元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對(duì)其不實(shí)施審計(jì)程序。剔除重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目后抽樣總體變成2 200 000元，包括1 500個(gè)賬戶，如下表所示：

　　抽樣總體

　　3.定義抽樣單元

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元是每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶。

　　4.定義錯(cuò)報(bào)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)界定為被審計(jì)單位不能合理解釋并提供相應(yīng)依據(jù)的、應(yīng)收賬款賬面金額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施抽樣所獲得的審計(jì)證據(jù)所支持的金額之間的差異(高估)。錯(cuò)報(bào)不包括明細(xì)賬戶之間的誤記、在途款項(xiàng)，以及被審計(jì)單位已經(jīng)修改的差異。

　　5.確定可容忍錯(cuò)報(bào)(實(shí)際執(zhí)行的重要性)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師以此為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計(jì)單位特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和內(nèi)部控制運(yùn)行有效性等因素，確定應(yīng)收賬款可容忍錯(cuò)報(bào)為140 000元。

　　【提示】選取樣本階段

　　6.確定樣本規(guī)模(公式法計(jì)算)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為“中”，且由于沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定實(shí)施與函證目標(biāo)相同的其他實(shí)質(zhì)性程序而將“其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)”評(píng)估為“最高”。根據(jù)表4-8得到的保證系數(shù)為2.3。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)下列公式估計(jì)樣本規(guī)模：

　　2 200 000÷140 000×2.3≈36

　　7.分層

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項(xiàng)目數(shù)量相差很大，因此決定分層。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師將36個(gè)樣本平均分配到這兩個(gè)賬面金額大致相等的層，每層18個(gè)樣本。

　　因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從第一層300個(gè)賬戶中選取18個(gè)，從第二層1 200個(gè)賬戶中也選取18個(gè)。

　　樣本分層情況如下表所示：

樣本分層表

　　8.選取樣本(略)

　　9.樣本實(shí)施審計(jì)程序(函證樣本)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師向37個(gè)客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個(gè)重大項(xiàng)目和36個(gè)選出的樣本。重大項(xiàng)目中存在的錯(cuò)報(bào)為1 034元。

　　36個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)如下表所示：

樣本錯(cuò)報(bào)匯總表

　　【提示】評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

　　1.考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因;

　　2.推斷總體錯(cuò)報(bào);

　　3.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論。

　　10.根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)果，推斷總體錯(cuò)報(bào)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用比率法推斷的總體錯(cuò)報(bào)額為40 996元，加上重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) 1 034元，計(jì)算出錯(cuò)報(bào)總額為42 030元。

　　11.評(píng)價(jià)總體，形成審計(jì)結(jié)論

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師將推斷的錯(cuò)報(bào)總額42 030元與可容忍錯(cuò)報(bào)140 000元比較，認(rèn)為應(yīng)收賬款借方賬面余額發(fā)生的錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很小，因此總體可以接受。

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