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2015《審計》高頻考點：期初余額的審計程序

分享： 2015-9-18 11:11:20東奧會計在線字體：大小

2015《審計》高頻考點：期初余額的審計程序

　　【東奧小編】我們一起來學習2015《審計》高頻考點：期初余額的審計程序。本考點屬于《審計》第十七章其他特殊項目的審計第四節(jié)首次接受委托時對期初余額的審計的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點很重要，2009年考過綜合題，2013年考過簡答題和綜合題。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)影響期初余額的審計程序性質(zhì)和范圍的事項

　　(二)注冊會計師對期初余額實施的審計程序

　　【高頻考點】：期初余額的審計程序

　　為達到期初余額的審計目標，注冊會計師應(yīng)當閱讀被審計單位最近期間的財務(wù)報表和相關(guān)披露，以及前任注冊會計師出具的審計報告(如有)，獲取與期初余額相關(guān)的信息。

　　(一)影響期初余額的審計程序性質(zhì)和范圍的事項

　　注冊會計師對期初余額需要實施的審計程序的性質(zhì)和范圍取決于下列事項：

　　(1)被審計單位運用的會計政策;

　　(2)賬戶余額、各類交易和披露的性質(zhì)以及本期財務(wù)報表存在的重大錯報風險;

　　(3)期初余額相對于本期財務(wù)報表的重要程度;

　　(4)上期財務(wù)報表是否經(jīng)過審計，如果經(jīng)過審計，前任注冊會計師的意見是否為非無保留意見。

　　(二)注冊會計師對期初余額實施的審計程序

　　1.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述

　　(1)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期

　　(2)上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。某些情形下，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當做出重新表述。

　　2.確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用

　　(1)了解、分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當，是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，按照所選用會計政策對被審計單位發(fā)生的交易或事項進行處理，是否能夠提供可靠、相關(guān)的會計信息;

　　(2)如果認定被審計單位所選用的會計政策恰當，應(yīng)確認該會計政策是否在每一會計期間和前后各期得到一貫執(zhí)行，有無變更;

　　(3)如果發(fā)現(xiàn)會計政策發(fā)生變更，應(yīng)確定其變更理由是否充分，是否按規(guī)定予以變更，或者由于具體情況發(fā)生變化，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，并關(guān)注被審計單位是否已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，對會計政策變更作出適當?shù)臅嬏幚砗统浞峙?

　　(4)如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整或予以披露。

　　3.上期財務(wù)報表已經(jīng)審計時對期初余額的審計程序

　　如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，注冊會計師需要考慮以下三個方面的事項以獲取對期初余額的審計證據(jù)：

　　(1)查閱前任注冊會計師的工作底稿;

　　(2)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力;

　　(3)與前任注冊會計師溝通時的考慮。

　　【提示】注冊會計師應(yīng)當如何獲取對期初余額的審計證據(jù)?審計準則給出了三個方面的明確要求。本知識點常常以判斷式選擇題來考查，請大家抓住關(guān)鍵詞掌握。

　　4.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

　　(1)征得被審計單位同意后查閱前任注冊會計師的底稿

　　后任注冊會計師在征得被審計單位同意后，考慮與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作。

　　(2)溝通的方式

　　溝通的方式包括舉行會談、電話詢問或發(fā)送審計問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。