2015《審計》高頻考點：對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

　　【東奧小編】我們一起來學習2015《審計》高頻考點：對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施。本考點屬于《審計》第二十二章審計業(yè)務對獨立性的要求第二節(jié)經(jīng)濟利益的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點2004年、2009年、2011年、2012年、2013年均考過簡答題。

　　【內(nèi)容導航】：

　　一、在審計客戶不被允許擁有的經(jīng)濟利益

　　二、對審計項目組成員其他近親屬的要求

　　三、會計師事務所的退休金計劃

　　四、主要近親屬因受雇于審計客戶而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益

　　五、在非審計客戶中擁有經(jīng)濟利益

　　六、受托管理人

　　七、其他相關人員擁有經(jīng)濟利益

　　八、通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟利益

　　【高頻考點】：對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

　　一、在審計客戶不被允許擁有的經(jīng)濟利益

　　(一)會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

　　也就是說，如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　(二)當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

　　也就是說，如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　(三)當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

　　也就是說，如果當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　(四)為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

　　也就是說，如果為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　二、對審計項目組成員其他近親屬的要求

　　如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(一)評價不利影響的嚴重程度

　　1.審計項目組成員與其他近親屬之間的關系;

　　2.經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性。

　　【解讀】在判斷經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性時，會計師事務所可以考慮以此經(jīng)濟利益占該其他近親屬財產(chǎn)凈值的特定比率做參考。實際工作中，如果評估這一比率達到5%以上，則可以判斷該經(jīng)濟利益對這名其他近親屬是重大的，該審計項目組成員的獨立性將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　(二)防范措施

　　1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　　2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作;

　　3.將該成員調離審計項目組。

　　三、會計師事務所的退休金計劃

　　如果審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　四、主要近親屬因受雇于審計客戶而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益

　　(一)受雇于審計客戶的“主要近親屬”

　　涵蓋范圍包括執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或向審計客戶提供非審計服務的合伙人或管理人員的主要近親屬。

　　(二)不被視為損害獨立性

　　如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(例如通過退休金或股票期權計劃)取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，則不被視為損害獨立性。

　　(三)被視為損害獨立性，應當盡快處置經(jīng)濟利益

　　如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權利，例如按照股票期權方案有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。

　　五、在非審計客戶中擁有經(jīng)濟利益

　　(一)非審計客戶

　　會計師事務所、審計項目組成員和其主要近親屬不得在其審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，但如果在除了審計客戶之外的某一實體中擁有經(jīng)濟利益，審計客戶也在這一實體中擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(二)對是否損害獨立性的判斷

　　1.不被視為損害獨立性

　　如果經(jīng)濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。

　　2.被視為損害獨立性

　　如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響，則沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平。會計師事務所不得擁有此類經(jīng)濟利益。擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大。

　　【解讀】

　　在判斷以上提及的經(jīng)濟利益是否重大時，事務所及審計項目組成員可以利用不同的基準作出評估。例如，擁有某一實體的經(jīng)濟利益占該事務所或審計項目組成員或其主要近親屬財產(chǎn)凈值的一定比例以上將被視為重大。一般來說，實際工作中，適用于事務所的百分比可以是10%，而適用于審計項目組成員或其主要近親屬的百分比是5%。

　　(三)審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者(統(tǒng)稱利益相關者)也在該實體擁有經(jīng)濟利益

　　會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　1.評價影響程度

　　不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)該項目組成員在審計項目組中的角色;

　　(2)實體的所有權是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有;

　　(3)經(jīng)濟利益是否使得投資者能夠控制該實體，或對其施加重大影響;

　　(4)經(jīng)濟利益的重要性。

　　2.采取防范措施

　　注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

　　(1)將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調離審計項目組;

　　(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作。

　　六、受托管理人

　　會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬、與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人處在同一分部的其他合伙人及其主要近親屬、向審計客戶提供非審計服務的其他合伙人和管理人員及其主要近親屬，如果作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟利益：

　　1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產(chǎn)的受益人;

　　2.委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大。例如，在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益占委托人的資產(chǎn)凈值低于某個百分比(如5%)及其在實體中并未擁有可影響實體運營或財務等重要決策的控制權或表決權;

　　3.委托人不能對審計客戶施加重大影響;

　　4.針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響。

　　七、其他相關人員擁有經(jīng)濟利益

　　其他人員在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟利益可能會因自身利益產(chǎn)生不利影響。“已知”是指審計項目組成員無須專門去詢問是否存在這些經(jīng)濟利益。因此，審計項目組成員應當考慮事務所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬，或與審計項目組成員存在密切私人關系的人員在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(一)不利影響的取決因素

　　1.會計師事務所的組織結構、經(jīng)營模式和溝通機制;

　　2.相關人員與審計項目組成員之間的關系。

　　(二)采取防范措施

　　注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

　　1.將存在密切私人關系的審計項目組成員調離審計項目組;

　　2.不允許該審計項目組成員參與有關審計業(yè)務的任何重大決策;

　　3.由審計項目組以外的注冊會計師復核該審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

　　八、通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟利益

　　(一)總體要求

　　如果會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬從審計客戶處通過繼承、饋贈或因合并而獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，在未采取防范措施前不能承接該審計業(yè)務。

　　(二)采取防范措施

　　1.如果會計師事務所獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　　2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　　3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。

　　【相關復習資料】：

　　2015《審計》第二十二章審計業(yè)務對獨立性的要求的基礎考點匯總

　　2015《審計》第二十二章審計業(yè)務對獨立性的要求的階段測試題匯總

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