只要擁有堅(jiān)持下去的勇氣，再高的山峰再寬闊的的海洋都可以被征服，努力的奔跑吧！成功的彼岸已不再遙遠(yuǎn)！小奧為各位考生整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的答疑，小伙伴快進(jìn)來(lái)看看吧！

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，與實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)的審計(jì)工作底稿摘錄如下：

（1）針對(duì)識(shí)別出的與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序予以應(yīng)對(duì)。

（2）針對(duì)識(shí)別出的有關(guān)應(yīng)付賬款低估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目測(cè)試，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（3）為應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師全部采用積極的方式函證，并同時(shí)擴(kuò)大函證程序的范圍。

（4）針對(duì)甲公司固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從驗(yàn)收單中選取項(xiàng)目追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬。

（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，對(duì)甲公司2018年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2018年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無(wú)重大變動(dòng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可接受差異額與實(shí)質(zhì)性分析程序的進(jìn)一步調(diào)查的范圍呈反方向變動(dòng)。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

正確答案 :

（1）不恰當(dāng)。為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）不恰當(dāng)。在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。

（3）不恰當(dāng)。函證通常不能為應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。針對(duì)性的程序是檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用等。

（4）不恰當(dāng)。針對(duì)固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)明細(xì)賬追查到驗(yàn)收單等原始憑證，再追查到固定資產(chǎn)實(shí)物。

（5）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2018年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（6）恰當(dāng)。

【提問(wèn)】老師第6問(wèn)涉及的知識(shí)點(diǎn)在書本上哪一面？我想熟悉熟悉，謝謝！

【答疑】哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

教材上沒有具體的描述，但是可以通過(guò)分析來(lái)推導(dǎo)出來(lái)。

實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍小于或等于實(shí)際執(zhí)行重要性，可以通過(guò)實(shí)際執(zhí)行重要性推導(dǎo)。實(shí)際執(zhí)行重要性越低，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)施的審計(jì)程序就越多，范圍就越大。同理，可接受差異額越小（可以接受的差異很?。托枰獪y(cè)試更大的范圍，來(lái)通過(guò)擴(kuò)大程序范圍滿足可接受的差異額。

每天努力，就會(huì)看到不一樣的自己，加油！

為理想而奮斗時(shí)，往往會(huì)遇到許許多多的坎坷與挫折，正因?yàn)檫@些坎坷與挫折，奮斗的過(guò)程顯得尤為珍貴。小奧這里會(huì)繼續(xù)幫助大家，為大家更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試答疑的！

注：答疑內(nèi)容出自東奧《審計(jì)》教研團(tuán)隊(duì)

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