函證_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-09-29 14:19:58

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2026年注會審計科目預(yù)習(xí)的號角已然吹響！審計知識體系繁雜且專業(yè)性強，提前預(yù)習(xí)是為后續(xù)深入學(xué)習(xí)筑牢根基。此刻開始，讓我們以積極姿態(tài)投入預(yù)習(xí)，梳理知識脈絡(luò)，熟悉核心概念。以下是注會審計考點“函證”的講解，快來學(xué)習(xí)吧！

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函證_26年注會審計預(yù)習(xí)知識點

函證

（一）函證的對象

1.銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

（2）如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

2.應(yīng)收賬款——總原則：無特殊情況必須函證

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非存在下列兩種情形之一：

①有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要。

②注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。（函證無效≠不重要）此時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。（如難以回函、不可抗力）

（2）如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

3.函證的其他內(nèi)容

（1）交易性金融資產(chǎn)；

（2）應(yīng)收票據(jù)；

（3）其他應(yīng)收款；

（4）預(yù)付賬款；

（5）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；

（6）長期股權(quán)投資；

（7）應(yīng)付賬款；

（8）預(yù)收賬款；

（9）保證、抵押或質(zhì)押；

（10）或有事項；

（11）重大或異常的交易。

（二）函證程序?qū)嵤┑姆秶?/span>

審計抽樣

樣本能推斷總體

選取特定項目

1.金額較大的項目；

2.賬齡較長的項目；

3.交易頻繁但期末余額較小的項目；

4.重大關(guān)聯(lián)方交易；

5.重大或異常的交易；

6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

（三）函證的時間

通常情形	注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。
特殊情形	基本原則	可以在資產(chǎn)負(fù)債表日前進行函證；
	適用前提	重大錯報風(fēng)險評估為低水平；
	注意事項	注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序?！尽铩铩锉仨殞ζ渥儎訉嵤徲嫵绦?，采用實質(zhì)性方案或綜合性方案，將期中的審計證據(jù)合理延伸至期末】

（四）管理層要求不實施函證時的處理（要求是否合理？能否實施替代程序？）

1.當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。（不能假設(shè)“誠信”）

情形	措施
如果認(rèn)為管理層的要求合理	注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證	注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響（保留意見或無法表示意見）。

2.分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：

（1）管理層是否誠信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；

（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

知識點來源：第三章審計證據(jù)

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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