【東奧小編】注冊會計(jì)師考試歷年真題是考生們備考時(shí)不可或缺的資料，通過對真題的專研，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點(diǎn)和出題思路，參考價(jià)值極大，以下是小編為考生們精心整理的2013年注冊會計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測試一》試題——B卷部分：

2013年注冊會計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測試一》試題

（B卷）

　　資料(一)

　　A公司主要從事工程機(jī)械的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過買斷的形式銷售給各地經(jīng)銷商，少量直接銷售給最終用戶。

　　A公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表由明珠會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。匯泰會計(jì)師事務(wù)所于20×2年下半年接受委托審計(jì)A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊會計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。此外，匯泰會計(jì)師事務(wù)所還分別接受A公司各下屬子公司委托審計(jì)其各自的20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。

　　受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20×2年國內(nèi)固定資產(chǎn)投資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模出現(xiàn)縮減，部分工程機(jī)械產(chǎn)品因產(chǎn)能過剩導(dǎo)致價(jià)格下跌，工程機(jī)械行業(yè)競爭日趨激烈，整體經(jīng)營情況較為低迷。20×2年末，A公司關(guān)閉一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線，并發(fā)布針對該生產(chǎn)線部分員工的減員計(jì)劃。

　　據(jù)20×3年初工程機(jī)械行業(yè)相關(guān)研究報(bào)告顯示，國內(nèi)主要工程機(jī)械企業(yè)20×2年?duì)I業(yè)收入較20×1年下降約40%。

　　除對部分經(jīng)銷商采用預(yù)收款或銀行承兌匯票結(jié)算貨款外，A公司主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。由于20×2年國內(nèi)工程機(jī)械市場需求下滑，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難。

　　20×2年12月，A公司為緩解流動(dòng)性的壓力，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行。

　　由于國內(nèi)市場整體低迷，工程機(jī)械行業(yè)的企業(yè)紛紛在全球范圍內(nèi)積極尋求兼并收購機(jī)會，為未來行業(yè)回暖做準(zhǔn)備。A公司也開始將發(fā)展的目光投向海外市場。20×2年下半年，A公司在美國收購了一家工程機(jī)械制造企業(yè)，該企業(yè)成為A公司第一家境外子公司。該境外子公司按照美國公認(rèn)會計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，記賬本位幣為美元。

　　A公司20×2年度部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(其中：20×1年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，20×2年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計(jì))：

　　金額單位：萬元

　　資料(二)

　　審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的A公司的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月向各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對賬單，并負(fù)責(zé)跟蹤處理對賬不符的金額。

　　2.采購部負(fù)責(zé)驗(yàn)收所采購的原材料，并將驗(yàn)收合格的原材料交予倉儲部門保管。

　　3.負(fù)責(zé)記錄應(yīng)付賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來的存貨采購發(fā)票，記錄應(yīng)付賬款。

　　4.支票的簽發(fā)需加蓋財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章，并加蓋財(cái)務(wù)章。平時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章由財(cái)務(wù)總監(jiān)保管，財(cái)務(wù)章由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管。財(cái)務(wù)總監(jiān)出差時(shí)，則授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理保管其簽名章。

　　資料(三)

　　在審計(jì)A公司金融資產(chǎn)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組注意到以下事項(xiàng)：

　　1.A公司對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試時(shí)，首先根據(jù)應(yīng)收賬款的年末余額，將應(yīng)收賬款分為單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額不重大兩部分。對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，單獨(dú)進(jìn)行減值測試，單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的應(yīng)收賬款，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;對于單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，則根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分不同組合，并對不同組合進(jìn)行減值測試。

　　2.A公司于若干年前購入一項(xiàng)權(quán)益工具投資并一直持有，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，并已在20×2年前對其確認(rèn)100萬元的減值損失。20×2年末，該權(quán)益工具投資的公允價(jià)值回升并超過其初始投資成本，因此，A公司轉(zhuǎn)回了原先對該可供出售權(quán)益工具投資確認(rèn)的100萬元減值損失并計(jì)入20×2年損益。

　　3.A公司于20×2年初從債券二級市場購入某企業(yè)可上市流通的企業(yè)債券。因?yàn)橛忻鞔_意圖且有能力將該債券持有至到期，A公司將其作為持有至到期投資核算。20×2年末，該發(fā)債企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，但A公司預(yù)計(jì)20×3年宏觀經(jīng)濟(jì)走勢將對該發(fā)債企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。因此，針對上述持有至到期投資，A公司對該預(yù)期未來事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失于20×2年末確認(rèn)了減值損失。

　　資料(四)

　　項(xiàng)目合伙人甲復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　1.A公司于20×2年1月1日從某物流公司(非關(guān)聯(lián)公司)租入一個(gè)倉庫。租賃合同約定的租期為2年，每月租金10萬元，前3個(gè)月免租，2年租金總額為210萬元。A公司于20×2年支付了4月份至12月份的租金90萬元，并將其全額計(jì)人當(dāng)期損益。項(xiàng)目組成員檢查了租賃合同、租賃費(fèi)發(fā)票和付款憑證，據(jù)此確認(rèn)A公司于20×2年度對上述倉庫租賃確認(rèn)租賃費(fèi)用90萬元不存在錯(cuò)報(bào)。

　　2.根據(jù)董事會的決議，A公司于20×2年12月31日與W公司(非關(guān)聯(lián)公司)簽訂一項(xiàng)不可撤銷的舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于20×3年2月向W公司交付一臺舊設(shè)備，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為200萬元。該設(shè)備賬面原值為350萬元，截至20×2年12月31日已累計(jì)計(jì)提折舊200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司預(yù)計(jì)交付該設(shè)備還將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)等處置費(fèi)用10萬元，于20×2年12月31日將該設(shè)備賬面價(jià)值調(diào)整為190萬元，并自該日起不再計(jì)提折舊。項(xiàng)目組成員檢查了該舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議和A公司預(yù)計(jì)處置費(fèi)用的依據(jù)，據(jù)此確認(rèn)該項(xiàng)設(shè)備于20×2年12月31日的賬面價(jià)值不存在錯(cuò)報(bào)。

　　3.A公司的借款均為一般借款。項(xiàng)目組成員在對A公司20×2年度在建工程的借款利息資本化金額進(jìn)行合理性測試時(shí)，將A公司20×2年末在建工程余額與其20×2年度一般借款加權(quán)平均利率相乘，發(fā)現(xiàn)計(jì)算得出的金額大于A公司于20×2年度在建工程中實(shí)際資本化的借款利息金額。項(xiàng)目組成員據(jù)此認(rèn)定A公司20×2年度在建工程借款利息資本化金額偏低，建議A公司進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　4.根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，A公司于20×2年度將部分電腦設(shè)備的折舊年限縮短為3年，同時(shí)將部分機(jī)器設(shè)備折舊方法從直線法改為雙倍余額遞減法。A公司對于上述變更均采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。項(xiàng)目組成員認(rèn)為：折舊年限的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，對此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理是適當(dāng)?shù)?折舊方法的變更應(yīng)當(dāng)屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)對此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。項(xiàng)目組成員建議A公司對上述折舊方法變更按照追溯調(diào)整法進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代為保管。20×2年12月31日，A公司派人赴該物流公司對有關(guān)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，并編制了盤點(diǎn)表。由于該物流公司的倉庫在外地，項(xiàng)目組未在20×2年末對該物流公司代為保管的A公司有關(guān)原材料實(shí)施監(jiān)盤程序。A公司向項(xiàng)目組提供了上述原材料于20×2年12月31日的盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)表記錄與A公司20×2年12月31日的賬面記錄無差異，組成員據(jù)此得出結(jié)論：“該物流公司代為保管的原材料于20×2年12月31日的實(shí)際結(jié)存與賬面記錄無差異�！�

　　6.項(xiàng)目組成員就A公司20×2年12月31日的應(yīng)收賬款余額向若干經(jīng)銷商寄發(fā)詢證函。由于某經(jīng)銷商一直未回函，項(xiàng)目組要求A公司財(cái)務(wù)部人員與該經(jīng)銷商聯(lián)絡(luò)以協(xié)助催收回函。幾天后，財(cái)務(wù)部人員告知項(xiàng)目組，該經(jīng)銷商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填列不全而被退回，經(jīng)銷商現(xiàn)已將該回函直接寄至A公司財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)人員隨后將該經(jīng)銷商的回函原件交給了項(xiàng)目組�；睾�結(jié)果顯示函證信息相符，項(xiàng)目組成員據(jù)此認(rèn)定A公司于20×2年12月31日對該經(jīng)銷商的應(yīng)收賬款余額無差異。

　　資料(五)

　　在審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組注意到以下事項(xiàng)：

　　1.A公司有一筆應(yīng)收賬款，截至20×2年12月31日已逾期2年，經(jīng)多次交涉，對方均以資金周轉(zhuǎn)困難為由拒絕付款。A公司于20×2年末對上述應(yīng)收賬款計(jì)提了全額壞賬準(zhǔn)備，并在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其列為壞賬損失并作了全額稅前扣除。

　　2.A公司20×2年度共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000萬元。A公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將其作了全額稅前扣除。

　　3.為支援某希望小學(xué)的擴(kuò)建，A公司20×2年向該希望小學(xué)捐贈了一臺工程機(jī)械。A公司將該工程機(jī)械產(chǎn)品所對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出，連同該工程機(jī)械產(chǎn)品的成本一并計(jì)入營業(yè)外支出，并在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)作了全額稅前扣除。

　　4.20×2年A公司向某用戶銷售一臺工程機(jī)械，同時(shí)為其提供該工程機(jī)械的操作培訓(xùn)服務(wù)，并額外收取培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)。A公司在20×2年對該培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)收入申報(bào)繳納了營業(yè)稅。

　　5.A公司于20×2年1月1日將一處自有房產(chǎn)租賃給某非關(guān)聯(lián)公司使用，租期為2年，按月收取租金。對上述房產(chǎn)，A公司于20×2年末按房產(chǎn)原值一次減除30%(所在地省人民政府確定的扣除比例)后的余值計(jì)算繳納了房產(chǎn)稅。

　　資料(六)

　　B公司和C公司均為A公司的全資子公司。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)B公司和C公司的20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的事項(xiàng)：

　　1.B公司近年來連續(xù)虧損，其20×2年12月31日的營運(yùn)資金為負(fù)數(shù)。但B公司管理層對公司的未來仍充滿信心，并已向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供未來應(yīng)對計(jì)劃，及未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測。此外，B公司管理層表示，B公司可以在必要時(shí)尋求A公司的財(cái)務(wù)支持以應(yīng)對流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，B公司管理層認(rèn)為按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制B公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　2.C公司經(jīng)營狀況一直良好，但鑒于C公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過程會對環(huán)境造成較大污染，C公司董事會于20×3年1月決定，C公司自20×3年7月1日起全面停產(chǎn)并進(jìn)入清算程序。C公司管理層認(rèn)為，停產(chǎn)的決定是在20×3年作出的，因此按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制C公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　資料(七)

　　A公司擬于20×3年向一非關(guān)聯(lián)公司收購其下屬全資子公司——D公司的全部或部分股權(quán)，A公司初步擬訂了三套收購方案，相應(yīng)購買的股權(quán)比例和對價(jià)支付安排摘錄如下：

　　方案1：A公司僅收購D公司60%的股權(quán)，并且以A公司所持下屬全資子公司——E公司70%的股權(quán)為對價(jià)換取D公司上述60%的股權(quán)。

　　方案2：A公司僅收購D公司75%的股權(quán)，并且以支付現(xiàn)金750萬元作為對價(jià)。

　　方案3：A公司以1000萬元對價(jià)收購D公司全部股權(quán)，以現(xiàn)金100萬元外加E公司的全部股權(quán)(公允價(jià)值預(yù)計(jì)為900萬元)為對價(jià)換取D公司的全部股權(quán)。

　　資料(八)

　　A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)就下列事項(xiàng)征詢項(xiàng)目合伙人甲的意見：

　　1.A公司于20×2年初投資500萬元設(shè)立一家全資子公司——F公司。20×3年1月31日，A公司將所持有的F公司股權(quán)的75%作價(jià)450萬元出售給G公司(非關(guān)聯(lián)公司)，A公司所持的F公司剩余25%股權(quán)于該日的公允價(jià)值為150萬元。上述股權(quán)出售于20×3年1月31日完成后，A公司仍能對F公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。F公司自設(shè)立之日至20×3年1月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元(其中20×2年度實(shí)現(xiàn)凈利潤45萬元)，從未進(jìn)行利潤分配，除凈利潤的影響外，也無其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。F公司自設(shè)立之日至20×3年1月31日與A公司沒有任何交易。針對上述股權(quán)出售交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司應(yīng)如何分別計(jì)算其在20×3年1月個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額提出分析意見。

　　2.A公司于20×3年1月31日以1700萬元的現(xiàn)金向H公司(非關(guān)聯(lián)公司)購買其全資子公司——I公司的全部股權(quán)。20×3年1月31日(購買日)，I公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1650萬元。此外，A公司與H公司約定，若I公司20×3年凈利潤達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，A公司需向H公司追加支付現(xiàn)金200萬元。該或有對價(jià)于購買日的公允價(jià)值為120萬元。針對上述股權(quán)購買交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司如何計(jì)算其于20×3年1月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額提出分析意見。

　　要求：

　　1.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.針對資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　　3.針對資料(二)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。

　　4.針對資料(三)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司有關(guān)金融資產(chǎn)減值的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。

　　5.針對資料(四)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出項(xiàng)目合伙人甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　6.針對資料(五)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　7.針對資料(五)第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　8.針對資料(五)第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　9.針對資料(五)第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產(chǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　10.針對資料(六)第1項(xiàng)，對識別出的可能導(dǎo)致對B公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，簡要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序，以確定是否存在重大不確定性。

　　11.針對資料(六)第2項(xiàng)，判斷C公司管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

　　12.針對資料(七)所列的方案1至方案3，假定不考慮其他條件，判斷每個(gè)方案的股權(quán)購買比例和對價(jià)支付安排是否滿足適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的有關(guān)條件(關(guān)于股權(quán)購買比例和對價(jià)支付安排的條件)，并簡要說明理由。

　　13.針對資料(八)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代項(xiàng)目合伙人甲逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)