2014年注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試《稅法》試題及答案

(考生部分回憶版)

　　四、綜合題

　　1.位于縣城的某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年8月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)進(jìn)口儀器設(shè)備一臺，國外買價(jià)64000元，運(yùn)抵我國入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)4200元，保險(xiǎn)費(fèi)3800元，入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1600元，稅額176元。

　　(2)外購食用酒精100噸，每噸不含稅價(jià)8000元，取得增值稅發(fā)票上注明的金額800000元，稅額136000元。取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額50000元，稅額5500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費(fèi)30000元，稅額1800元。

　　(3)銷售糧食白酒60噸給某專賣店，每噸銷售價(jià)格26000元，增值稅銷項(xiàng)稅額4420元，共計(jì)應(yīng)收含稅銷售額1825200元，由于專賣店提前支付價(jià)款，企業(yè)給予專賣店3%的銷售折扣，實(shí)際收款1770444元，另外，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)120000元，稅額13200元。

　　(4)銷售和業(yè)務(wù)(3)同品牌糧食白酒50噸給獨(dú)立核算的全資子公司(銷售公司)，每噸售價(jià)20000元，開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額共計(jì)1000000元，稅額170000元。

　　(5)直接零售給消費(fèi)者個(gè)人薯類白酒25噸，每噸售價(jià)33462元，并開具普通發(fā)票，共計(jì)取得含稅銷售額836550元。

　　(6)月末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購進(jìn)的酒精被盜2.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。

　　(其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率12%，白酒消費(fèi)稅稅率20%加0.5元/500克，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對認(rèn)證)

　　該白酒生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算8月應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)如下：

　　A.進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值稅=(64000+4200+3800+1600)×(1+12%)×17%=14013.44元

　　B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44元

　　C.銷項(xiàng)稅額=(1770444+1000000+836550)×17%=613188.98元

　　D.損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=2.5×8000×17%=3400元

　　E.應(yīng)納增值稅=613188.98-170689.44+3400=445899.54元

　　F.應(yīng)納消費(fèi)稅=(1770444+1000000+836550)×20%+(60+50+25)×2000×0.5=721398.8+135000=856398.8元

　　G.應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=(445899.54+856398.8)×(5%+3%+2%)=130229.83元。

　　要求：

　　(1)按A至G的順序支出該企業(yè)自行計(jì)算8月應(yīng)納稅額的錯(cuò)誤之處，并簡要說明理由。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。

　　(3)計(jì)算該企業(yè)8月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)計(jì)算該企業(yè)8月的銷項(xiàng)稅額。

　　(5)計(jì)算該企業(yè)損失酒精應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)計(jì)算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的增值稅。

　　(7)計(jì)算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(8)計(jì)算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

　　【答案及解析】

　　(1)A中入關(guān)支付的運(yùn)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，所以1600元不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。

　　由于A中的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅計(jì)算錯(cuò)誤，所以B中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額14013.44元也是錯(cuò)誤的。

　　C中不得以1770444元為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，納稅人銷售貨物時(shí)實(shí)行的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣前的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額;此外1825200元和836550元是含稅價(jià)格，計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價(jià)稅分離。

　　D中沒有計(jì)算運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。因管理不善發(fā)生損失的貨物的運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也需要轉(zhuǎn)出。

　　由于ABCD的計(jì)算有錯(cuò)誤，所以E的計(jì)算也有錯(cuò)誤。

　　F中不能以1770444元為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，納稅人銷售貨物時(shí)實(shí)行的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣前的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。此外1825200元和836550元是含稅價(jià)格，計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價(jià)稅分離。

　　由于增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算有誤，所以G中城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算也有錯(cuò)誤。

　　(2)該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅=(64000+4200+3800)×(1+12%)×17%=13708.8(元)

　　(3)該企業(yè)8月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=136000+176+5500+1800+13200+13708.8=170384.8(元)

　　(4)該企業(yè)8月的銷項(xiàng)稅額=(1825200+836550)/(1+17%)×17%+170000=556750(元)

　　(5)該企業(yè)損失酒精應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(136000+5500+1800)×2.5/100=3582.5(元)

　　(6)該企業(yè)8月應(yīng)繳納的增值稅=556750-170384.8+3582.5=389947.7(元)

　　(7)該企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=[(1825200+836550)/(1+17%)+1000000]×20%+(60+50+25)×2000×0.5=790000(元)

　　(8)該企業(yè)8月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=(389947.7+790000)×(5%+3%+2%)=117994.77(元)。

　　【知識點(diǎn)】進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定;進(jìn)口計(jì)征增值稅;現(xiàn)金折扣銷售額的確定;非正常損失的額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;白酒消費(fèi)稅的計(jì)算;城建稅及附加的計(jì)算

　　【東奧相關(guān)鏈接】(2)劉穎老師�？及嗟�3講：有涉及該知識點(diǎn);(2)王金霞老師習(xí)題班第4講：12題。(3)王金霞老師模考班第3講：有涉及該知識點(diǎn);(4)輕松過關(guān)一：63頁例題47;(5)輕松過關(guān)一：92頁計(jì)算題1業(yè)務(wù)1;(6)輕松過關(guān)一：121頁綜合題業(yè)務(wù)2;(7)輕松過關(guān)一：126頁計(jì)算題2中的業(yè)務(wù)1;(8)輕松過關(guān)一：127頁綜合題業(yè)務(wù)8;(9)輕松過關(guān)一：492頁計(jì)算題5中的業(yè)務(wù)1;(10)輕松過關(guān)一：505頁模擬測試題(一)綜合題業(yè)務(wù)2;(11)輕松過關(guān)四：第25頁第一套題計(jì)算題1業(yè)務(wù)1。

　　2. 位于某市區(qū)的制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及稅金420萬元，管理費(fèi)用550萬元，銷售費(fèi)用900萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益120萬元。

　　當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：

　　(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬元，境外股東企業(yè)常年派指導(dǎo)專家常年駐本公司并對其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對其業(yè)績進(jìn)行考核評估。

　　(2)實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人人員工資40萬元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬元，另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬元。

　　(3)發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元。

　　(4)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)，對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出100萬元，且未形成無形資產(chǎn)。

　　(5)對外捐贈(zèng)貨幣資金140萬元(通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬元，直接向某學(xué)校捐20萬元)。

　　(6)為治理污水排放，當(dāng)年購污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購置價(jià)款為300萬元(含增值稅且已做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)，處理公共污水當(dāng)年取得20萬元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬元。

　　(7)撤資對某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬元。

　　(其他相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理相關(guān)手續(xù)，因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人，購進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備)。

　　要求：

　　1.分別計(jì)算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。

　　2.計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;

　　3.計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;

　　4.計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;

　　5.計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;

　　6.計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額;

　　7.計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得稅額;

　　8.計(jì)算該制藥公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　【答案及解析】

　　1.因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人。該制藥公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅=120×20%×10%=2.4(萬元);

　　應(yīng)扣繳的增值稅=120/(1+6%)×6%=6.79(萬元);

　　應(yīng)扣繳的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=6.79×(7%+3%+2%)=0.81(萬元)。

　　【知識點(diǎn)】扣繳增值稅及企業(yè)所得稅的計(jì)算

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　　2.實(shí)際支付給殘疾人的工資，可以在稅前加計(jì)扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)減40萬元;

　　職工福利費(fèi)扣除限額=1200×14%=168(萬元)，實(shí)際發(fā)生額180萬元，應(yīng)納稅所得額調(diào)增180-168=12(萬元);

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2%=24(萬元)，實(shí)際撥繳額25萬元，應(yīng)納稅所得額調(diào)增25-24=1(萬元);

　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2.5%=30(萬元)，實(shí)際發(fā)生額20萬元，未超過扣除限額，據(jù)實(shí)扣除;

　　以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬元，準(zhǔn)予在當(dāng)年扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)減5萬元;

　　為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

　　業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納所得額=12+1+10-40-5=-22(萬元)。

　　【知識點(diǎn)】殘疾職工工資、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)王金霞老師習(xí)題班第21講：綜合題第2個(gè)題;(2)葛艷君老師測評班第12講：四、綜合題;(3)輕松過關(guān)一：367頁綜合1業(yè)務(wù)1;(4)輕松過關(guān)一：368頁第二題業(yè)務(wù)4;367頁綜合1業(yè)務(wù)2;(5)輕松過關(guān)一：358頁綜合題3中的業(yè)務(wù)8;(6)輕松過關(guān)四：中第80頁最后六套題(六)綜合題2中業(yè)務(wù)8問題10涉及部分考點(diǎn)(三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的考點(diǎn))。

　　3.非廣告性贊助支出不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元;

　　銷售(營業(yè))收入=5500+400=5900(萬元);

　　廣告費(fèi)扣除限額=5900×30%=1770(萬元)，實(shí)際發(fā)生額800萬元，未超過扣除限額，稅前據(jù)實(shí)扣除;

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=60×60%=36(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=5900×5‰=29.5(萬元)，稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)29.5萬元，業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50+60-29.5=80.5(萬元)。

　　【知識點(diǎn)】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、非廣告性贊助支出對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

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　　4.研究開發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬元)。

　　【知識點(diǎn)】研發(fā)支出對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

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　　5.直接向某學(xué)校的捐款不屬于公益性捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元;

　　當(dāng)年的利潤總額=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元);

　　公益性捐贈(zèng)支出的扣除限額=960×12%=115.2(萬元);實(shí)際發(fā)生額120萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.8萬元;業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24.8萬元。

　　【知識點(diǎn)】公益性捐贈(zèng)對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)葛老師答疑解惑班14講：直接捐贈(zèng)的知識點(diǎn);(2)輕松過關(guān)一：358頁綜合題3中的業(yè)務(wù)9;(3)輕松過關(guān)一：367頁第二題業(yè)務(wù)6。

　　6.當(dāng)年購污水處理設(shè)備并投入使用，準(zhǔn)予按照設(shè)備投資額的10%抵扣應(yīng)納稅額;應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額=300/1.17×10%=25.64(萬元);

　　從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。處理公共污水應(yīng)納稅調(diào)減=20-12=8(萬元)。

　　【知識點(diǎn)】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的抵免

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)劉穎老師基礎(chǔ)班第67講：一、居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定(一)稅額式減免優(yōu)惠(免稅、減稅、稅額抵免)【例題2·單選題】;(2)王金霞老師習(xí)題班第21講：綜合題第2個(gè)題業(yè)務(wù)8(考點(diǎn)極為類似);(3)輕松過關(guān)一：336頁例題75。

　　7.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)盈余公積和累計(jì)未分配利潤按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，這部分應(yīng)確認(rèn)為股息所得，是免稅的。業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得稅額10萬元。

　　【知識點(diǎn)】企業(yè)撤資和減資調(diào)整應(yīng)納稅所得額

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)劉穎老師基礎(chǔ)班第63講：六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理【案例】;(2)王金霞老師習(xí)題班第21講：綜合題第2個(gè)題;(3)輕松過關(guān)一：326頁例題59;(4)輕松過關(guān)一：327頁例60。

　　8.該制藥公司2013年應(yīng)納稅所得額=960-22+80.5-50+24.8-8-10=975.3(萬元);

　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=975.3×25%-25.64=218.19(萬元)。

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