【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料,通過對真題的專研,不僅能掌握每科的考試范圍,還能掌握考試重點和出題思路,參考價值極大,以下是小編為考生們精心整理的2010年注冊會計師考試《審計》科目真題及答案解析——綜合題部分:
2010年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》科目試題及答案解析
(綜合題部分)
四、綜合題(本題型2題,第1題19分,第2題11分,本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示,有小數點的保留兩位小數,小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)
1.甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。
資料一:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境,部分內容摘錄如下:
(1)20×8年初,甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日,同時將員工薪酬水平平均上調10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。
(2)20×8年下半年,受金融衍生品投資失敗的影響,甲公司主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關聯(lián)公司)及其正本全資子公司——丙公司均陷入財務困境。為取得丙公司的機器設備,甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議,以1億元購入其所持丙公司的全部股權。按照協(xié)議約定,丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工,并向甲公司移交了全部資產和負債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機器設備和存貨轉移到甲公司下屬生產基地,并對設備進行了重新組合安裝,同時向丙公司派出新的管理團隊和員工,丙公司轉而負責甲公司部分產品的銷售。
(3)20×8年9月1日,甲公司與丁公司簽訂協(xié)議,自當月起,由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產品----A產品提供為期12個月的廣告服務。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預付6個月英雄模范一廣告服務費,每月10萬元。別外,按照協(xié)議約定,甲公司于每月未按當月A產品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費。
(4)自20×8年11月起,甲公司將主要產品交貨方式由在甲公司倉庫交貨,改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收,但客戶需承擔甲公司因此而發(fā)生運費的80%
(5)20×8年末,有網民稱甲公司B產品含有較高的有害化學成分,會對消費者健康造成不良影響,甲公司隨即發(fā)表聲明,表示B產品有害化學成分含量沒有超出現行安全標準,并公布了國家有關部門的檢測報告。但大部分網絡調查顯示,仍有超過半數的網民對B產品安全性表示憂慮。
資料二:
A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務數據,部分內容摘錄如下:
(金額單位:萬元)
項 |
未審數 |
已審數 | ||||
20×8年 |
20×7年 | |||||
A產品 |
B產品 |
其他產品 |
A產品 |
B產品 |
其他產品 | |
營業(yè)收入 |
3000 |
6000 |
12000 |
0 |
5000 |
117000 |
營業(yè)成本 |
2000 |
7000 |
111000 |
0 |
4600 |
90000 |
存貨 |
A產品 |
B產品 |
其他產品 |
A產品 |
B產品 |
其他產品 |
財面余額 |
170 |
600 |
30000 |
0 |
500 |
23000 |
減:存貨跌價準備 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
賬面價值 |
170 |
600 |
30000 |
0 |
500 |
23000 |
固定資產 |
|
| ||||
成本 |
297000 |
270500 | ||||
減:累計折舊 |
177200 |
154700 | ||||
減:減值準備 |
120400 |
110400 | ||||
商譽—財入丙公避開形成 |
600 |
0 | ||||
預付款項 |
|
| ||||
基本廣告服務費 |
20 |
0 | ||||
追加廣告服務費 |
100 |
0 | ||||
年末余額 |
120 |
0 | ||||
應付職工薪酬 |
6 |
5 | ||||
預計負債—產品質量保證 |
100 |
90 | ||||
銷售費用—運輸費 |
120 |
0 |
資料三:
A注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關實質性程序,部分內容摘錄如下:
(1)根據不同類別員工的薪酬標準和平均人數,估算20×8年度應計提的員工薪酬,與20×8年度實際計提的金額進行比較。
(2)檢查丙公司向甲公司移交實物資產的交接手續(xù)是否完備。
(3)計算年末存貨的可變現凈值 (包括參考資產負債表日后銷售情況),與存貨賬面價值比較,檢查存貨跌價準備的計提是否充分。
(4)根據A產品的實際銷售收入,估算20×8年度應向丁公司的支付的追加廣告服務費,并與20×8年度向丁公司實際支付的追加廣告服務費進行比較。
(5)從20×8年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數量的銷售記錄,檢查入賬日期、品名、數量、金額等是否與銷售發(fā)票、產成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。
(6)根據20×8年銷貨運費記錄,估算20×8年就應由甲公司承擔的運費,與20×8年實際承擔的運費進行比較。
(7)將甲公司在20×8年度實際發(fā)生的產品質量保證費用與上年末計提的“預計負債——產品質量保證”進行比較,并評估其差異的合理性。
要求:
(1)針對資料(1)至(5)項,結合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在,簡要說明理由,并說明該風險主要與哪些賬務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產、商譽、預付款項、應付職工薪酬、預計負債和銷售費用)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應表格內。
(2)針對資料(三)(1)至(7)項實質性程序,假定不考慮其他條件,逐項指出上述實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關,指出與根據資料一哪一項(結合資料二)識別的重大錯報風險直接相關,并簡要說明理由,將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內。
答案:(1)
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風險 |
理由 |
財務報表項目名稱 |
財務報表項目認定 |
(1) |
是 |
平均職工薪酬上調10%,則08年末應付職工薪酬余額應為5.5[5*(1+10)]左右,同時工資發(fā)放由當月最后1日推遲到次月5日,年末相當于增加了一個月的應付未付的職工薪酬,因此年末余額應遠遠大于資料二表中的6萬元 |
應付職工薪酬 |
完整性 |
(2) |
是 |
商譽一般是在以商標或品牌為收購目的收購業(yè)務中形成,而該事項中被審計單位是以取得機器設備為收購目的,因此一般不應存在商譽; |
商譽 |
存在 |
(3) |
是 |
由于甲公司是于每月末按當月A產品銷售收入的5%向丁公司支付追加廣告費,其追加廣告服務費應是在每月末計算出收入總額后再計算確定并支付,即應不存在預付的可能,其預付款項的追加廣告服務費中很可能是虛構的; |
預付款項 |
存在 |
(4) |
否 |
|
|
|
(5) |
是 |
有網民稱甲公司B產品含有較高的有害化學成分,會對消費者健康造成不良影響,雖然甲公司否認該事項,但大部分網絡調查顯示,仍有超過半數的網民對B產品安全性表示憂慮,B產品的變現價值可能會低于預期,因此B產品可能需要計提存貨跌價準備 |
存貨 |
計價和分攤 |
(2)
實質性程序序號 |
是否與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險直接相關 |
與根據資料一哪一項(結合資料二)識別的重大錯報風險直接相關(資料一事項序號) |
理由 |
(1) |
是 |
第(1)項 |
通過重新計算的方法確認賬面記錄的薪酬費用是否存在錯報 |
(2) |
否 |
第(2)項 |
通過檢查丙公司向甲公司移交實物資產的交接手續(xù),確認賬面記錄的固定資產是否存在錯報 |
(3) |
是 |
第(5)項 |
通過計算年末存貨的可變現凈值可以確認存貨應當增加計提的跌價準備情況 |
(4) |
是 |
第(3)項 |
通過A產品的實際銷售收入估算20×8年度應向丁公司支付的追加廣告服務是否正確 |
(5) |
否 |
|
|
(6) |
否 |
|
|
(7) |
否 |
2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售,其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司20×8年度財務報表審計,并委派A注冊會計師擔任項目負債人。
資料一:
(1)甲公司的收入確認政策為:對于國內銷售,在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入;對于出口銷售,在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。
(2)在甲公司的會計信息系統(tǒng)中,國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
(3)20×8年12月31日,中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣。
資料二:
甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下:
20×8年12月31日賬齡分析 | ||||||
客戶類別 |
原幣(萬元) |
人民幣(萬元) |
其中: | |||
1年以內 |
1-2年 |
2-3年 |
3年以上 | |||
國內客戶 |
|
41158 |
28083 |
7434 |
4341 |
1200 |
國外客戶 |
美元2 046 |
15345 |
10980 |
2164 |
2200 |
0 |
合計 |
|
56503 |
39164 |
9598 |
6541 |
1200 |
20×7年12月31日賬齡分析 | ||||||
客戶類別 |
原幣(萬元) |
人民幣(萬元) |
其中: | |||
1年以內 |
1-2年 |
2-3年 |
3年以來 | |||
國內客戶 |
|
31982 |
23953 |
4169 |
3860 |
0 |
國外客戶 |
美元2 006 |
14046 |
11337 |
2539 |
170 |
0 |
合計 |
|
46028 |
35290 |
6708 |
4030 |
0 |
資料三:
A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶,對截至20×8年12月31日的余額實施函證,并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下:
客戶編號 |
客戶名稱 |
甲公司賬面金額 |
回函金額 |
差異金額 |
回函方式 |
審計說明 |
D1 |
A公司 |
人民幣4016 |
5000 |
2616 |
原件 |
(1) |
D2 |
B公司 |
人民幣9054 |
6054 |
3000 |
原件 |
(2) |
D3 |
C公司 |
人民幣4018 |
4018 |
0 |
傳真件 |
(3) |
E1 |
E公司 |
美元1448 |
未回函 |
不適用 |
未回函 |
(4) |
審計說明:
(1)回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知,回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項,并記入20×9年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報,無需實施進一步的審計程序。
(2)回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知,回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產品(合同價款3000萬元),同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中,經檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證,沒有發(fā)現異常。該回函差異不構成錯報,無需實施進一步的審計程序。
(3)回函由C公司直接傳真至本所;睾瘺]有差異,無需實施進一步的審計程序。
(4)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序:從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本,檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證,并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現異常,無需實施進一步的審計程序。
要求:
1.針對資料二,結合資料一,假定不考慮其他條件,指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處,并簡單說明理由。
2.針對資料三中的審計說明(1)至(4)項,結合資料一,假定不考慮其他條件,逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在,簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關表格內。
答案:
(1)存在不當之處。
、賴鴥瓤蛻舻20×7年12月31日1-2年應收賬款余額小于20×8年12月31日的2-3年余額。除非當存在合并收購債務重組等情況,不會出現20×7年12月31日1-2年應收賬款余額小于20×8年的2-3年余額的情況。
②國外顧客20×8年12月31日末應收賬款未按當日的匯率1:6.8折算。
(2)
審計說明序號 |
實施的審計程序及其結論是否存在不當之外(是/否) |
理由 |
改進建議 |
(1) |
是 |
回函差異不能僅僅詢問被審計單位財務經理就得出結論,應該進一步證實 |
應檢查1月4日收到該筆款項的原始資料并檢查09年明細賬的入賬情況 |
(2) |
是 |
國內銷售是在取得顧客簽字的收貨單時確認收入,所以該筆收入應在20×9年確認 |
沖減20×8年的銷售收入及應收賬款,并檢查客戶簽字的收貨確認單以及相關原始憑證及入賬情況 |
(3) |
是 |
傳真的可靠性不高,不能因此確認沒有差異 |
要求對方寄回原件 |
(4) |
是 |
替代程序不正確,不應該抽樣檢查,并且沒有檢查E公司的裝船單 |
首先應該再次發(fā)函,再次發(fā)函無果的情況下檢查E公司的裝船單、銷售合同、銷售發(fā)票等相關原始憑證及記賬憑證。 |
東奧會計在線鏈接:本題主要考核“應收賬款函證和賬齡分析”知識點。該知識點在該知識點在《模擬試題(二)》簡答題5,《VIP模擬試題(一)》簡答題3,《VIP模擬試題(二)》簡答題4。
責任編輯:龍貓的樹洞
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