【東奧小編】注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試歷年真題是考生們備考時(shí)不可或缺的資料，通過對(duì)真題的專研，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點(diǎn)和出題思路，參考價(jià)值極大，以下是小編為考生們精心整理的2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》試題：

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》試題及答案

(會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法)

　　一、綜合題

　　1.

　　資料(一)：

　　北方閥門股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“北方閥門”)系2006年5月15曰在原國有企業(yè)長(zhǎng)河集團(tuán)北方閥門廠的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

　　北方閥門主要從事各種工業(yè)閥門的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全，產(chǎn)品主要應(yīng)用于化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫(yī)藥等行業(yè)。北方閥門具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢(shì)，在國內(nèi)外擁有相對(duì)穩(wěn)定的客戶群。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，相關(guān)行業(yè)對(duì)工業(yè)閥門的需求增大，工業(yè)閥門行業(yè)發(fā)展較快。盡管北方閥門在最近幾年銷售額增長(zhǎng)幅度較大，但由于民營企業(yè)紛紛進(jìn)入工業(yè)閥門行業(yè)，導(dǎo)致北方閥門市場(chǎng)占有率呈逐年下降趨勢(shì)。作為北方閥門主要產(chǎn)品的高中壓閥門，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。

　　2009年行業(yè)分析報(bào)告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺(tái)有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策，預(yù)計(jì)大部分傳統(tǒng)閥門將逐步被利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的、滿足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品所取代。2009年底，部分從事工業(yè)閥門業(yè)務(wù)的民營企業(yè)率先推出相關(guān)新產(chǎn)品，市場(chǎng)反映較好，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。

　　北方閥門除生產(chǎn)通用閥門外，還按照部分客戶的特定要求生產(chǎn)專用閥門。由于專用閥門的技術(shù)要求較高，相關(guān)客戶均要求北方閥門提供安裝服務(wù)及更長(zhǎng)時(shí)間的保修服務(wù)，個(gè)別客戶甚至要求在產(chǎn)品投入使用一段時(shí)間并檢測(cè)合格后才確認(rèn)收貨。

　　北方閥門采用自營和代理的銷售方式在國內(nèi)市場(chǎng)銷售產(chǎn)品。在自營銷售方式下，北方閥門將產(chǎn)品發(fā)往各地的銷售分公司，由銷售分公司在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行銷售。2009年，北方閥門新設(shè)立ll個(gè)銷售分公司，使得銷售分公司數(shù)量達(dá)到24個(gè)。對(duì)部分大客戶，為縮短供貨周期，北方閥門將產(chǎn)品寄放在客戶的倉庫中，月末根據(jù)客戶的實(shí)際使用數(shù)量確定本月的銷售量。在代理銷售方式下，北方閥門采取支付代理手續(xù)費(fèi)的方式委托代理商銷售產(chǎn)品，代理手續(xù)費(fèi)按照銷售收入的一定比例計(jì)算確定。對(duì)代理商未銷售的產(chǎn)品，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由北方閥門承擔(dān)或享有。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量，2009年1月，北方閥門將代理手續(xù)費(fèi)比例由5%提高到7%。對(duì)于銷售超過一定金額的代理商，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，代理手續(xù)費(fèi)比例可以提高到8%。

　　北方閥門生產(chǎn)的部分產(chǎn)品用于出口，主要經(jīng)由其子公司——北方閥門進(jìn)出口有限公司(以下簡(jiǎn)稱“北方進(jìn)出口”)銷往美國市場(chǎng)。北方閥門的出口銷售采用美元計(jì)價(jià)結(jié)算。受美國金融危機(jī)和美元匯率變動(dòng)的影響，從2008年下半年開始，產(chǎn)品出口訂單有所減少，應(yīng)收部分美國客戶款項(xiàng)的收回存在困難。為了增加出口，北方閥門下調(diào)了部分產(chǎn)品的出口價(jià)格。

　　北方閥門與主要原材料供應(yīng)商簽訂了長(zhǎng)期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年原材料的供貨價(jià)格;次年初，供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實(shí)際采購原材料的金額向其返還3%的貨款。

　　為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，北方閥門將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)。

　　北方閥門根據(jù)公司章程的規(guī)定設(shè)立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，并由董事會(huì)聘任管理層。作為從國有企業(yè)改制而來的股份有限公司，北方閥門董事會(huì)和管理層的多數(shù)成員來源于原北方閥門廠管理層。與改制前相比，北方閥門在機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理制度等方面變化不大。對(duì)于北方閥門重要的投融資安排以及人事任免，在董事會(huì)作出決議后，還需報(bào)長(zhǎng)河集團(tuán)批準(zhǔn)。

　　最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè)，這對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。由于薪酬水平相對(duì)較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，因此新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢。

　　為了提高管理層的薪酬水平，2009年7月北方閥門董事會(huì)制定了新的管理層激勵(lì)方案。激勵(lì)方案規(guī)定，如果北方閥門2009年度營業(yè)收入達(dá)到5億元，管理層可以獲得額外的高額獎(jiǎng)勵(lì)。

　　根據(jù)長(zhǎng)河集團(tuán)的統(tǒng)一要求，自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)啟用新的財(cái)務(wù)軟件。

　　資料(二)：

　　1.2009年6月5日，北方閥門與華泰金屬制品有限公司(以下簡(jiǎn)稱“華泰公司”)合資成立金山鑄造有限公司(以下簡(jiǎn)稱“金山公司”)，北方閥門出資3 000萬元，占金山公司注冊(cè)資本的60%。根據(jù)金山公司章程的規(guī)定，金山公司董事會(huì)成員共9名，其中北方閥門委派5名，華泰公司委派4名;金山公司董事會(huì)決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過。

　　2.2009年9月30日，北方閥門以現(xiàn)金3 000萬元購入非關(guān)聯(lián)方勝利閥門有限公司所持黃海球閥有限公司(以下簡(jiǎn)稱“黃海公司”)的90%股權(quán)。購買日，黃海公司的賬面凈資產(chǎn)為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 800萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系土地使用權(quán)評(píng)估增值。該土地使用權(quán)的賬面原值為600萬元，采用直線法按50年攤銷，截至購買日已攤銷5年。自購買日至2009年12月31日止，黃海公司賬面實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為100萬元。北方閥門與黃海公司未發(fā)生任何交易。

　　3.2009年8月l0日，為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金，北方閥門出售2008年初購入的廣通銀行股票200萬股，取得款項(xiàng)5 200萬元。北方閥門將該股票投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其初始入賬金額為2 000萬元，2008年12月31日的公允價(jià)值為5 000萬元。

　　4.2009年9月1日，北方閥門將其持有的聯(lián)營公司——北方醫(yī)藥有限公司(以下簡(jiǎn)稱“北方醫(yī)藥”)的30%股權(quán)全部予以轉(zhuǎn)讓，并收訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 800萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，北方閥門對(duì)北方醫(yī)藥長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為l 000萬元，其中投資成本為500萬元，損益調(diào)整為450萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為50萬元。

　　資料(三)：

　　北方閥門2009年未經(jīng)審計(jì)的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表如下：

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　(2009年12月31日)

　　編制單位：北方閥門股份有限公司 金額單位：萬元

　　合并利潤(rùn)表

　　(2009年度)

　　編制單位：北方閥門股份有限公司 金額單位：萬元

　　納入北方閥門2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司情況如下：

　　資料(四)：

　　2009年7月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換的規(guī)定，北方閥門解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。

　　嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派合伙人楊鵬擔(dān)任北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：

　　1.2009年1月12日，北方閥門收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測(cè)設(shè)備的補(bǔ)助款500萬元，并將其計(jì)入營業(yè)外收入。2009年3月25日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測(cè)設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　2.2009年10月20日，北方閥門將應(yīng)收宏達(dá)電機(jī)制造股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“宏達(dá)公司”)賬款轉(zhuǎn)讓給北方信托投資有限公司(以下簡(jiǎn)稱“北方信托公司”)，并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款240萬元。轉(zhuǎn)讓前，北方閥門應(yīng)收宏達(dá)公司全部賬款的余額為300萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為50萬元，公允價(jià)值為240萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)宏達(dá)公司不能償還貨款時(shí)，北方信托公司不能向北方閥門追索，應(yīng)自行承擔(dān)所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

　　對(duì)于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，北方閥門將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面余額之間的差額60萬元計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　3.2009年12月10日，北方閥門向朝陽實(shí)業(yè)有限公司(以下簡(jiǎn)稱“朝陽公司”)銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)(不含增值稅)為100萬元。北方閥門已于2009年確認(rèn)上述營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　　2010年1月15日，因質(zhì)量問題，朝陽公司將上述購買的產(chǎn)品退還給北方閥門。北方閥門收到該批退回的產(chǎn)品后，相應(yīng)沖減了2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

　　資料(五)：

　　1.2009年8月，為精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，北方閥門將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　2.2009年11月1日，由于董事會(huì)秘書因病辭職，北方閥門希望楊鵬協(xié)助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，北方閥門董事會(huì)于2009年12月正式聘任李明為董事會(huì)秘書。

　　3.2009年11月，楊鵬得知，北方閥門已與審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見，李運(yùn)將在完成北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入北方閥門擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。

　　4、2009年12月10日，由于財(cái)務(wù)部人手緊張，北方閥門要求嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇承擔(dān)此項(xiàng)工作。

　　5、2009年12月20日，審計(jì)項(xiàng)目組成員張平向楊鵬反映，其父親曾擔(dān)任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2009年3月應(yīng)聘到一家民營企業(yè)。

　　資料(六)：

　　2010年2月，北方閥門財(cái)務(wù)總監(jiān)給楊鵬發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1、北方閥門正在與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易，計(jì)劃將一棟辦公樓出售給北方信托公司后再租回。雙方尚未就售價(jià)、租金和租期等達(dá)成一致意見。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就售后租回交易的會(huì)計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　2、為了解決廠房緊張問題，北方閥門擬租賃長(zhǎng)河集團(tuán)在技術(shù)開發(fā)區(qū)的廠房，年租金按市場(chǎng)水平的50%確定。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響

　　提出分析意見。

　　3、北方閥門計(jì)劃購入若干套商品房，并以低于購入價(jià)20%的價(jià)格出售給部分管理人員。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項(xiàng)出售商品房交易的會(huì)計(jì)處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析

　　意見。

　　4、北方閥門擬將其自用的一套安全生產(chǎn)專用設(shè)備以市場(chǎng)價(jià)格480萬元銷售給黃海公司。該套安全生產(chǎn)設(shè)備為《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的產(chǎn)品，系北方閥門于2009年2月購入即投入使用的。北方閥門購入該設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500萬元、增值稅稅額為85萬元，北方閥門將其全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本，未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。北方閥門財(cái)務(wù)部認(rèn)為此項(xiàng)銷售為增值稅的免稅事項(xiàng)，無需計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就與該設(shè)備銷售有關(guān)的會(huì)計(jì)處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

　　5、北方閥門2009年全年管理費(fèi)用中新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用僅為50萬元，未對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且未經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)。目前董事會(huì)正在考慮加大研發(fā)新產(chǎn)品的資金投入，并擬申請(qǐng)享受研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬提出如何才能享受稅收優(yōu)惠的建議。

　　6、北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支較大，每年發(fā)生大額的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，而北方閥門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支較小。北方閥門擬將北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費(fèi)“調(diào)劑”到北方閥門進(jìn)行稅前列支。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就這一做法提出建議。

　　資料(七)：

　　1.北方閥門及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　2.北方閥門2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年3月20曰經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出。

　　要求:

　　1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡(jiǎn)要分析北方閥門面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識(shí)別北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào) 表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)所識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施。

　　3.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識(shí)別北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

　　4.簡(jiǎn)要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序，以獲取北方閥門2009年度財(cái) 務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　5.針對(duì)資料(一)所提到的在次年初供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實(shí)際采購原材料的 金額向其返還3%的貨款的安排，簡(jiǎn)要分析北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)。

　　6.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并 范圍是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　7.針對(duì)資料(二)第2項(xiàng)，計(jì)算北方閥門購買黃海公司90%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)的金額，以及應(yīng)當(dāng)納入北方閥門2009年度合并利潤(rùn)表的黃海公司凈利潤(rùn)的金額。

　　8.針對(duì)資料(二)第3項(xiàng)和第4項(xiàng)，分別編制北方閥門與轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　9.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(七)，逐項(xiàng)判斷北方閥門的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　10.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī) 定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡(jiǎn)要說明理由。如果認(rèn)為對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，簡(jiǎn)要提出應(yīng)對(duì)措施。

　　11.針對(duì)資料(六)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊鵬簡(jiǎn)要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。

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