2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》真題（I）參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。）

　　1.A2.B3.B4.C5.D6.D7.C8.A9.C

　　10.B11.A12.D13.B14.C15.A16.B17.D18.C

　　19.B20.A21.B22.C23.A24.D25.D

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。）

　　1.AB  2.ACD    3.ABCD   4.AB       5.BCD

　　6.ABCD  7.ABCD8.BC       9.ABC   10.AC

　　三、簡(jiǎn)答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。）

　　1.【答案】

　�。�1）恰當(dāng)。該事項(xiàng)屬于審計(jì)過(guò)程中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通。

　　（2）不恰當(dāng)。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行法定審計(jì)時(shí)應(yīng)使用300萬(wàn)元作為重要性 / 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行法定審計(jì)使用的重要性大于集團(tuán)項(xiàng)目組確定的該組成部分重要性，集團(tuán)項(xiàng)目組不能利用法定審計(jì)的工作結(jié)果。

　�。�3）恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組是否參與進(jìn)一步審計(jì)程序取決于對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。

　�。�4）恰當(dāng)。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不構(gòu)成組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)需對(duì)其進(jìn)行了解。/ 僅實(shí)施集團(tuán)層面分析程序，無(wú)需了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　�。�5）不恰當(dāng)。應(yīng)使用組成部分重要性實(shí)施審閱。

　�。�6）不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 / 如果提及，應(yīng)指明這種提及并不減輕甲集團(tuán)公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人及ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲集團(tuán)公司審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任。

　　2.【答案】

　　（1）

　　第（1）項(xiàng)不恰當(dāng)。無(wú)論是否信賴內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

　　第（2）項(xiàng)不恰當(dāng)。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫(kù)的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

　　第（3）項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)工作，將會(huì)影響其獨(dú)立性。 / 盤點(diǎn)存貨是甲公司管理層的責(zé)任。

　　第（4）項(xiàng)不恰當(dāng)。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。

　　第（5）項(xiàng)恰當(dāng)。

　�。�2）

　　審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序有（以下答對(duì)三項(xiàng)即可）：

　　1）向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；

　　2）實(shí)施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄；

　　3）對(duì)第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤；

　　4）安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤；

　　5）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的第三方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)第三方用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告。

　　3.【答案】

　�。�1） 保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。2012年度審計(jì)報(bào)告中導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。

　　（2）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。

　�。�3）保留意見(jiàn) / 無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)/審計(jì)范圍受到限制。

　�。�4）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況具有重大不確定性。

　�。�5）否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)。

　�。�6）否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。重要子公司未合并，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大而廣泛的錯(cuò)報(bào)。

　　4.【答案】

　　5.【答案】

　　6.【答案】

　�。�1）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，是為了識(shí)別和評(píng)估本期會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。

　　（2）恰當(dāng)。

　�。�3）不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。

　�。�4）不恰當(dāng)。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目組的區(qū)間估計(jì)，只能得出錯(cuò)報(bào)不小于50萬(wàn)元的結(jié)論，并不能確定就是50萬(wàn)元。該錯(cuò)報(bào)是判斷錯(cuò)報(bào)，不是事實(shí)錯(cuò)報(bào)。

　�。�5）不恰當(dāng)。管理層變更折舊年限的理由不合理。

　�。�6）恰當(dāng)。

　　四、綜合題（本題19分。）

　　【答案】

　　（1）

（2）

　�。�3）

　　（4）

　　（5）

　�。�1）對(duì)第2筆未更正錯(cuò)報(bào)的判斷不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別交易、賬戶余額或披露的影響 / 不能以抵消后的影響評(píng)估錯(cuò)報(bào)是否重大 / 營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)金額重大。

　�。�2）對(duì)3筆未更正錯(cuò)報(bào)匯總影響的判斷不當(dāng)。匯總錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致甲公司由盈轉(zhuǎn)虧 / 掩蓋了損益變化的趨勢(shì)。

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