三、綜合題

　　(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分)

　　甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)至(3)，分別計(jì)算甲公司于20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄)。

　　(1)20×6年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5 000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)為2 400元、成本為1 700元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值150元、成本為90元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。

　　(2)20×6年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃。具體為：客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿100元的通話服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。20×6年12月，客戶消費(fèi)了價(jià)值10 000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件)，甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。

　　(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2 000萬元的價(jià)格向丙公司銷售市場價(jià)格為2 200萬元、成本為1 600萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時(shí)還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用200萬元。類似維護(hù)服務(wù)的市場價(jià)格為每年180萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價(jià)款至年末尚未收到。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，手機(jī)公允價(jià)值為2 400元，話費(fèi)公允價(jià)值=150×24=3 600(元)，手機(jī)20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=2 400/(2 400+3 600)×5 000×10=20 000(萬元)，話費(fèi)20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=3 600/(2 400+3 600)×5 000×10÷24=1 250(萬元)，

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=20 000+1 250=21 250(萬元)。

　　理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費(fèi)收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 750

　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　21 250

　　(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100/(100+10)×10 000=9 090.91(萬元)。

　　理由：甲公司取得10 000萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　9 090.91

　　　　　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　909.09

　　(3)根據(jù)資料(3)，通訊設(shè)備公允價(jià)值為2 200萬元，維護(hù)服務(wù)公允價(jià)值=180×10=1 800(萬元)，甲公司應(yīng)收設(shè)備和維護(hù)服務(wù)款=2 000+200×10=4 000(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=4 000×2 200/(2 200+1 800)=2 200(萬元)。

　　理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 200

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 200

　　2.(本小題14分)甲公司、乙公司20×1年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股(每股面值為1元，市價(jià)為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬元;相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付。

　　當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27 000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8 600萬元;②一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計(jì)折舊6 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16 400萬元。上述庫存商品于20×1年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;上述辦公樓預(yù)計(jì)自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為2 500萬元(不含增值稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1 750萬元。至年末，乙公司已對(duì)外銷售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失。

　　(3)6月15日，甲公司以2 000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1 700萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(4)10月2日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4 800萬元，累計(jì)攤銷1 200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3 900萬元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3 480萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日的公允價(jià)值為3 600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(5)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2 500萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

　　(6)20×1年度，乙公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬元。

　　(7)其他有關(guān)資料：

　�、�20×1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　�、奂俣ú豢紤]所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(3)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的成本=15×1 400=21 000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19 300

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(2)商譽(yù)=21 000-27 000×70%=2 100(萬元)。

　　(3)調(diào)整后的乙公司20×1年度凈利潤=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10=8 160(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　5 712(8 160×70%)

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5 712

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　350(500×70%)

　　　　貸：資本公積(其他綜合收益)　　　　　　　　　　　　 350

　　或：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 　　6 062

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5 712

　　　　　　資本公積(其他綜合收益)　　　　　　　　　　　　 350

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　2 800(4 000×70%)

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　(4)

　　內(nèi)部交易抵銷交易：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 500

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　2 275

　　　　　　存貨　　　　　 　　　　　　　225[(2500-1750)×30%]

　　②

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　2 000

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

　　　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 　　30(300÷5×6/12)

　�、�

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 480

　　　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　300

　　　　　　存貨　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　120

　　借：無形資產(chǎn)(累計(jì)攤銷)　　　　　　　　　　　　　　　15

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　　15(300÷5×3/12)

　�、�

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 500

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)　　　　　　　　　 　　　　　200

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

　�、�

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　6 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　8000(5000+600+2400)

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　 2 400(1 500+900)

　　　　未分配利潤—年末　　 14 760(11 500+8 160-900-4 000)

　　　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　 24 262(21 000+5 712+350-2 800)

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 498[(6 000+8000+500+2 400+14 760)×30%]

　�、�

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 712

　　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　 2 448(8160×30%)

　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　11 500

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　　　　對(duì)股東的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　14 760

　　按新修訂合并報(bào)表準(zhǔn)則，應(yīng)補(bǔ)充：

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　36[(3 600-3 480)×30%]

　　　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　合并報(bào)表中確認(rèn)的少數(shù)股東損益=2 448-36=2 412(萬元)，少數(shù)股東權(quán)益=9 498-36=9 462(萬元)。

　　或：調(diào)整后的乙公司20×1年度凈利潤=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10-(3 600-3 480)=8 040(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 (8 040×70%)5 628

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 628

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　350(500×70%)

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　350

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　2 800(4 000×70%)

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　6 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　8000(5000+600+2400)

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　2 400(1500+900)

　　　　未分配利潤　　　　　 14 640(11 500+8 040-900-4 000)

　　　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 100

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　 24 178(21 000+5 628+350-2 800)

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 462[(6 000+8000+500+2 400+14 640)×30%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 628

　　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　 　　(8 040×30%)2 412

　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　11 500

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　　　　對(duì)股東的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　14 640

　　3.(本小題18分)甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價(jià)款10 000萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6 500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會(huì)中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4 000萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2 400萬元，其中：凈利潤增加2 000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬元。

　　(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%，所得價(jià)款3 500萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對(duì)丙公司的控制。

　　甲公司所持丙公司股權(quán)系20×4年3月1日以30 000萬元投資設(shè)立，丙公司注冊資本為30 000萬元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤4 500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%，所得價(jià)款1 900萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對(duì)丁公司不再具有重大影響。

　　甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2 000萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元，除某項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值900萬元外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12 500萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤4 800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元;按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12 320萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤5 520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元。

　　(4)其他有關(guān)資料：

　�、偌坠�司實(shí)現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

　　②本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由;②計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　�、塾�(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)：①計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則;③計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目(指出項(xiàng)目名稱)的金額。

　　(3)根據(jù)資料(3)：①計(jì)算甲公司對(duì)丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值;②計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)

　�、偌坠�司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會(huì)中派出一名代表，對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。

　�、诩坠�司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10 000-(11 000×60%)=3 400(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　　 6 600

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 400

　�、奂坠�司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(10 000+6 500)-(15 000+2 400-4 000÷16)×70%-(11 000-15 000×70%)]+400×70%=(16 500-12 005-500)+280=4 275(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　 　6 500

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　 　5 002

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 498

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 735

　　　　貸：未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 661.5

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.5

　　借：其他綜合收益)　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 112

　　④甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　 　　　　602

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 　　441

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　49

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　112

　　(2)

　�、偌坠�司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 500-30 000×10%=500(萬元)

　　②甲公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則為：處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　③甲公司出售丙公司股權(quán)在其合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)的金額=3500-(30000+4500)10%=50(萬元)。

　　(3)

　　①甲公司對(duì)丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值=2 000+(4 800-300)×24%=3 080(萬元)

　�、诩坠�司出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 900-1 540-72=288(萬元)

　�、劬幹萍坠�司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 900

　　　　貸：長期股權(quán)投資——丁公司　　　　　　　　　 　　　1 540

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　72

　　4.(本小題18分)注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應(yīng)收賬款6 000萬元。甲公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該6 000萬元應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)師了解到，乙公司20×9年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20%無法收回。

　　(2)20×9年5月10日，甲公司以1 200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，丁公司對(duì)甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計(jì)未來3年也不會(huì)有人離開。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 200

　　對(duì)于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(3)因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費(fèi)用為20萬元。20×9年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，

　　丙公司同意免除前兩個(gè)月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費(fèi)200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當(dāng)年租金770萬元、物業(yè)費(fèi)200萬元，以及中介費(fèi)用20萬元。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　990

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　990

　　(4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1 000萬股，因市價(jià)變動(dòng)對(duì)公司損益造成重大影響，甲公司董事會(huì)于20×9年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為8 000萬元，20×9年12月31日市場價(jià)格為9 500萬元。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　　　9 500

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

　　(5)甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1 100萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升600萬元;②因確認(rèn)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，沖減資本公積1 000萬元;③因權(quán)益法核算確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入其他權(quán)益工具700萬元。

　　(6)其他有關(guān)資料：

　　①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　②不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

　　(2)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)

　�、偌坠�司對(duì)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應(yīng)收款項(xiàng)一并，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計(jì)可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司的會(huì)計(jì)政策不符合準(zhǔn)則規(guī)定。

　　調(diào)整分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　②甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：回購股票不應(yīng)沖減資本公積，應(yīng)確認(rèn)庫存股。

　　調(diào)整分錄：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

　　甲公司對(duì)母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確。

　　理由：集團(tuán)內(nèi)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為股份支付，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

　　調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 000

　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　③

　　甲公司針對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確

　　理由：支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用20萬元應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用;

　　出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)�，確認(rèn)租金費(fèi)用。

　　調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　181.67(990-20-788.33)

　　　　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67

　　20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33(萬元)。

　�、�

　　甲公司對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進(jìn)行重分類。

　　調(diào)整分錄

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

　　　　交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　9 500

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　　9 500

　　　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

　　(2)

　�、偌坠�司將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認(rèn)為其他綜合收益不正確。

　　理由：該差額為權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。

　�、诩坠�司將可轉(zhuǎn)債拆分計(jì)入其他權(quán)益工具的部分確認(rèn)為其他綜合收益不正確。

　　理由：可轉(zhuǎn)債在負(fù)債和權(quán)益間進(jìn)行分拆產(chǎn)生其他權(quán)益工具的部分為資本性項(xiàng)目，不屬于其他綜合收益。

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