注冊會計師

2011年注會《審計》試題及答案解析(完整修訂版)

分享： 2015-6-2 14:05:43東奧會計在線字體：大小

　　二、多項選擇題

　　(本題型共4大題，15小題，每小題l分，本題型共l5分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

　　(一)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關甲公司管理層責任的說法中，A注冊會計師認為正確的有( )。

　　A.甲公司管理層應當允許A注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件

　　B.甲公司管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表

　　C.甲公司管理層應當允許A注冊會計師接觸所有必要的相關人員

　　D.甲公司管理層應當負責設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制

　　【答案】ABCD

　　【東奧會計在線獨家解析】根據(jù)CSA第1101號第九條：注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任，包括：(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映;(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關審計固有限制的說法中，A注冊會計師認為正確的有( )。

　　A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

　　B.審計工作可能因審計收費過低而受到限制

　　C.審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制

　　D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制

　　【答案】AD

　　【東奧會計在線獨家解析】審計的固有限制除了源于財務報告的編制性質、審計程序的性質和審計成本三個主要方面的限制外，還有諸如：舞弊或管理層串通舞弊、關聯(lián)方及其交易的完整性、無法持續(xù)經(jīng)營的影響因素等。選項AD正確。

　　3.在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮的有( )。

　　A.作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當運用

　　B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持

　　C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致

　　D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風險

　　【答案】ABC

　　【東奧會計在線獨家解析】選項D不恰當，注冊會計師實施風險評估程序時需要運用職業(yè)判斷，其目的是為了恰當評估重大錯報風險;重大錯報風險是財務報表審計前已經(jīng)存在的，注冊會計師只能識別但不能直接降低;但是，如果注冊會計師對財務報表重大錯報風險評估為高水平，則應當通過合理設計和有效實施實質性審計程序，降低檢查風險;注冊會計師通過降低檢查風險確保審計風險控制在可接受的低水平，確保能夠合理保證審計后的財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

　　(二)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　4.在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮包括在內的有( )。

　　A.財務報表整體的重要性

　　B.實際執(zhí)行的重要性

　　C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

　　D.明顯微小錯報的臨界值

　　【答案】ABCD

　　【東奧會計在線獨家解析】以上均屬于注冊會計師在運用重要性概念時應考慮的因素。

　　5.在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應當考慮的有( )。

　　A.財務報表整體的重要性

　　B.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍

　　C.實施風險評估程序的結果

　　D.甲公司管理層和治理層的期望值

　　【答案】ABC

　　【東奧會計在線獨家解析】選項D不恰當。注冊會計師除了需要考慮選項ABC的因素，還需要考慮的是注冊會計師根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。但是，如果注冊會計師與管理層、治理層溝通過程中，管理層、治理層特別向注冊會計師提出他們關注和重視某些賬戶余額或事項的錯報，這些關注可能影響注冊會計師對實際重要性水平高低的考慮。

　　6.下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有( )。

　　A.甲公司情況發(fā)生重大變化

　　B.A注冊會計師獲取新的信息

　　C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化

　　D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的重要性

　　【答案】ABC

　　【東奧會計在線獨家解析】如果審計過程中被審計單位情況發(fā)生重大變化，或者注冊會計師獲取了新信息，或者注冊會計師通過實施進一步審計程序對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生了變化，在這些情況下，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。故選項ABC正確。

　　7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有( )。

　　A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

　　B.A注冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大

　　C.A注冊會計師應當要求甲公司更正未更正錯報

　　D.A注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

　　【答案】BCD

　　【東奧會計在線獨家解析】選項A不恰當。無論從規(guī)模、性質或其發(fā)生的環(huán)境來看，明顯微小錯報都是明顯微不足道的，注冊會計師在評價未更正錯報影響時不需要考慮明顯微小錯報。

　　(三)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在審計會計估計時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　8.在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，A注冊會計師認為應當了解的有( )。

　　A.與會計估計相關的財務報告編制基礎的規(guī)定

　　B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

　　C.甲公司管理層如何作出會計估計

　　D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　【答案】ABCD

　　【東奧會計在線獨家解析】以上選項均恰當。CSA第1321號第十三條，注冊會計師對會計估計實施風險評估程序時需要了解的事項。

　　9.在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，A注冊會計師認為適當?shù)挠? )。

　　A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù)

　　B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　C.測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|性程序

　　D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計

　　【答案】ABCD

　　【東奧會計在線獨家解析】以上選項均恰當。在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù);(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù);(3)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|性程序;(4)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

　　10.在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有( )。

　　A.高度依賴判斷的會計估計

　　B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

　　C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

　　D.上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計

　　【答案】AB

　　【東奧會計在線獨家解析】選項A、B恰當�？赡艽嬖诟叨裙烙嫴淮_定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計;(2)未采用經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計;(3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。

　　11.在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有( )。

　　A.A注冊會計師的區(qū)間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法

　　B.應當縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均被視為是可能的

　　C.應當從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結果

　　D.當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當?shù)?/P>

　　【答案】CD

　　【東奧會計在線獨家解析】選項C、D恰當。下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內的所有結果視為是合理的：(1)從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認為不可能發(fā)生的極端結果：(2)根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認為該區(qū)間估計內的所有結果均視為是合理的。

　　(四)A注冊會計師在從事驗資業(yè)務過程中，遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　12.(本題涉及的考點在2015年教材已刪除)在識別和評估驗資風險時，下列各項中，A注冊會計師認為通常可能導致驗資風險的有( )。

　　A.驗資業(yè)務委托渠道復雜或不正常

　　B.出資人之間存在意見分歧

　　C.家庭成員共同出資

　　D.驗資資料相互矛盾

　　【答案】ABCD

　　【東奧會計在線獨家解析】下列事項通常導致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況發(fā)生重大錯報風險，需要注冊會計師高度關注：

　　(1)驗資業(yè)務委托渠道復雜或不正常。

　　(2)驗資資料存在涂改、偽造痕跡或驗資資料相互矛盾。

　　(3)被審驗單位隨意更換或不及時提供驗資資料，或只提供復印件不提供原件。

　　(4)自然人出資、家庭成員共同出資或關聯(lián)方共同出資。

　　(5)出資人之間存在意見分歧。

　　(6)被審驗單位拒絕或阻撓注冊會計師實施重要審驗程序，如被審驗單位拒絕或阻撓注冊會計師實施銀行存款函證、實物資產(chǎn)監(jiān)盤等程序，或不執(zhí)行法律規(guī)定的程序，如非貨幣財產(chǎn)應當評估而未評估等。

　　(7)被審驗單位處在高風險行業(yè)。

　　(8)非貨幣財產(chǎn)計價的主觀程度髙或其計價需要大量的主觀判斷。

　　(9)驗資付費遠遠超出規(guī)定標準或明顯不合理。

　　13.(本題涉及的考點在2015年教材已刪除)在確定驗資報告的類型時，下列各項中，A注冊會計師認為需要出具變更驗資報告的有( )。

　　A.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本

　　B.被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉增注冊資本及實收資本

　　C.被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化

　　D.被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本

　　【答案】ABD

　　【東奧會計在線獨家解析】需要注冊會計師進行變更驗資的情況主要包括：(1)被審驗單位出資者(包括原出資者和新出資者)新投入資本，增加注冊資本及實收資本。(2)分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變。(3)被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增注冊資本及實收資本。(4)被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本。(5)被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權等減少注冊資本及實收資本。(6)被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責任公司變更為股份有限公司時，以凈資產(chǎn)折合實收資本。

　　14.(本題涉及的考點在2015年教材已刪除)下列各項中，A注冊會計師認為應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定的有( )。

　　A.被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估或價值鑒定并辦理有關財產(chǎn)權轉移手續(xù)

　　B.被審驗單位減少注冊資本時，不按國家有關規(guī)定進行公告、債務清償或提供債務擔保

　　C.被審驗單位由于嚴重虧損而導致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實收資本

　　D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定

　　【答案】ABD

　　【東奧會計在線獨家解析】遇有下列情形之一時，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定：

　　(1)出資者投入的實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等資產(chǎn)的價值難以確定。

　　(2)被審驗單位及其出資者不按國家有關規(guī)定對出資的實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等非貨幣財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估或價值鑒定、辦理有關財產(chǎn)權轉移手續(xù)。

　　(3)被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關規(guī)定進行公告、債務清償或提供債務擔保。

　　(4)外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況。

　　(5)出資者以法律法規(guī)禁止的勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權或者設定擔保的財產(chǎn)等作價出資。