2021年CPA會計考前沖刺習題及解析——第十三章金融工具

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-08-04 10:08:28

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2021年CPA會計考前沖刺習題及解析——第十三章

知識點：金融資產(chǎn)的分類

1.2019年1月1日，甲公司以公允價值2500萬元（與面值相等）購入乙公司當日發(fā)行的公司債券，該債券的票面年利率與實際年利率相同，該債券每年年末付息，到期一次償還本金。2019年12月31日，甲公司變更了管理該債券的業(yè)務(wù)模式，該債券的公允價值為2350萬元，重分類日為2020年1月1日。假定不考慮減值等其他因素，則下列說法不正確的是（　　）。

A．若該項重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類至以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，則計入公允價值變動損益的金額為-150萬元

B．若該項重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類至以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，則計入公允價值變動損益的金額為-150萬元

C．若該項重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類至以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，則計入“債權(quán)投資—成本”科目的金額為2500萬元

D．若該項重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類至以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，則計入債權(quán)投資科目的金額為2500萬元

【答案】D

【解析】選項D，若該項重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類至以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業(yè)應(yīng)當自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日。相關(guān)會計分錄為：

借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2350

　　　債權(quán)投資—利息調(diào)整（差額）　　　　　　　　　　　 150

2. 2×15年3月，甲公司經(jīng)董事會決議將閑置資金2000萬元用于購買銀行理財產(chǎn)品。理財產(chǎn)品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模15億元，為非保本浮動收益理財產(chǎn)品，預期年化收益率為4.5%；資金主要投向為銀行間市場及交易所債券，產(chǎn)品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財計劃涉及資產(chǎn)的市場情況，到期資產(chǎn)價值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的1.5%計算的手續(xù)費后全部分配給投資者；在產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不得轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財產(chǎn)品，正確的會計處理是（　　）。

A．作為交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價值變動計入損益

B．作為債權(quán)投資，按照同類資產(chǎn)的平均市場利率作為實際利率確認利息收入

C．作為貸款和應(yīng)收款項類資產(chǎn)，按照預期收益率確認利息收入

D．作為其他債權(quán)投資，持有期間公允價值變動計入其他綜合收益

【答案】A

【解析】該理財產(chǎn)品為非保本浮動收益，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不滿足“僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付”的特征，即不能通過合同現(xiàn)金流量測試，所以應(yīng)作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）核算，持有期間公允價值變動計入公允價值變動損益，選項A正確。

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