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知識(shí)點(diǎn)：租賃的確定

1.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，2019年甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（　　）。

A．甲公司將租入的建筑物轉(zhuǎn)租

B．甲公司以轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)

C．甲公司授予客戶一項(xiàng)專利權(quán)許可

D．甲公司銷售一臺(tái)設(shè)備并約定兩年后購(gòu)回且回購(gòu)價(jià)小于售價(jià)

【答案】A,D

【解析】選項(xiàng)A，承租人轉(zhuǎn)租建筑物類使用權(quán)資產(chǎn)按照租賃準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng)B，以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)，適用無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng)C，出租人授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，適用收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng)D，企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的。回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.下列不屬于租賃要素的是（ ）

A．存在一定期間

B．存在已識(shí)別資產(chǎn)

C．資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)己識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制

D．交易金額固定

【答案】D

【解析】一項(xiàng)合同要被分類為租賃，必須要滿足三要素： 存在一定期間 ； 存在已識(shí)別資產(chǎn) ； 資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)己識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制 ，選項(xiàng)D不屬于租賃要素。

知識(shí)點(diǎn)：出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

1.根據(jù)租賃準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，下列有關(guān)初始直接費(fèi)用及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述不正確的是（　?。?/p>

A．初始直接費(fèi)用包括評(píng)估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費(fèi)、法律費(fèi)用等

B．承租人對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，其成本包括初始直接費(fèi)用

C．出租人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化至租賃標(biāo)的資產(chǎn)的成本

D．出租人發(fā)生的與融資租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價(jià)值中

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A，初始直接費(fèi)用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會(huì)發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等。無(wú)論是否實(shí)際取得租賃都會(huì)發(fā)生的支出，不屬于初始直接費(fèi)用，例如為評(píng)估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費(fèi)、法律費(fèi)用等。

2.承租人甲公司于2019年1月1日從出租人乙公司租入全新大型設(shè)備一臺(tái)，租期3年。該設(shè)備原賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年。乙公司支付初始直接費(fèi)用7.5萬(wàn)元。租賃合同約定，租賃開(kāi)始日甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金14萬(wàn)元，第2年年初支付14萬(wàn)元，第3年年末支付租金8萬(wàn)元。租賃期屆滿后，乙公司收回該設(shè)備。不考慮折舊等其他因素，下列有關(guān)乙公司該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理的表述正確的有（　?。?。

A．2019年1月1日乙公司確認(rèn)租金收入14萬(wàn)元

B．2019年乙公司因該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為9.5萬(wàn)元

C．2020年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)收款貸方余額為8萬(wàn)元

D．2021年乙公司因該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為9.5萬(wàn)元

【答案】B,C,D

【解析】選項(xiàng)A，乙公司不能依據(jù)各期實(shí)際收到的租金金額確認(rèn)收入，而應(yīng)該按直線法在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)，所以2019年1月1日甲公司收到租金不確認(rèn)收入；選項(xiàng)B，出租人乙公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化至租賃標(biāo)的資產(chǎn)的成本，在租賃期內(nèi)按照與租金收入相同的確認(rèn)基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益，所以2019年乙公司因該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=（14+14+8）/3-7.5/3=9.5（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，2020年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面余額=（14+14+8）-（14+14）=8（萬(wàn)元）（貸方）；選項(xiàng)D，2021年乙公司因該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=（14+14+8）/3-7.5/3=9.5（萬(wàn)元）。

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