CPA審計邏輯性較強(qiáng)，考生在備考的時候會有一定的難度，那么如何備考才能輕松過關(guān)呢？多做習(xí)題可以熟悉重要考點，了解命題方向。來看看以下的2021年CPA審計考前沖刺習(xí)題及解析吧！

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知識點：會計估計的識別和評估重大錯報風(fēng)險

1.（多項選擇題）

在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，注冊會計師通常認(rèn)為具有高度估計不確定性的有（　?。?。

A．高度依賴判斷的會計估計

B．采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

C．存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

D．上期財務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計

正確答案:A,B

答案解析:

可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：（1）高度依賴判斷的會計估計（選項A）；（2）未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計；（3）注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；（4）采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計（選項B）。

2. （多項選擇題）

下列各項中，影響會計估計的估計不確定性程度的有（　?。?/p>

A．會計估計對判斷的依賴程度

B．從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性

C．會計估計依據(jù)可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度

D．會計估計對假設(shè)變化的敏感性

正確答案:A,B,C,D

答案解析 :

與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度受下列因素的影響：（1）會計估計對判斷的依賴程度（選項A）；（2）會計估計對假設(shè)變化的敏感性（選項D）；（3）是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)（當(dāng)然，作為輸入數(shù)據(jù)的假設(shè)，其主觀程度仍可導(dǎo)致估計不確定性）；（4）預(yù)測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性（選項B）；（5）是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)；（6）會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度（選項C）。

知識點：會計估計的應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險

1.（多項選擇題）

下列各項審計工作中，可以應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的有（　?。?。

A．測試與管理層作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

B．作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計

C．確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

D．測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

正確答案:A,B,C,D

答案解析:

在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)（選項C）；（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)（選項D）；（3）測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序（選項A）；（4）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計（選項B）。

2.（單項選擇題）

下列各項中，通常不能應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的是（　?。?。（2019年網(wǎng)絡(luò)回憶版）

A．復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果

B．測試管理層在作出會計估計時采用的關(guān)鍵假設(shè)

C．確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

D．測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性

正確答案:A

答案解析:

選項A錯誤，復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果屬于風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動。在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)（選項C正確）；（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)（選項B正確）；（3）測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序（選項D正確）；（4）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

知識點：評價會計估計的合理性并確定錯報

1.（多項選擇題）

在運(yùn)用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，注冊會計師認(rèn)為正確的有（　?。?/p>

A．注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法

B．應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的

C．從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果

D．當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)?/p>

正確答案:C,D

答案解析:

注冊會計師的區(qū)間估計可以使用有別于管理層的假設(shè)或方法（選項A錯誤）。下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內(nèi)的所有結(jié)果視為是合理的：（1）從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認(rèn)為不可能發(fā)生的極端結(jié)果（選項C正確）；（2）根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認(rèn)為該區(qū)間估計內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的（選項B錯誤）。通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)模ㄟx項D正確）。

2.（單項選擇題）

下列有關(guān)注冊會計師作出區(qū)間估計以評價管理層的點估計的說法中，錯誤的是（　　）。

A．注冊會計師作出區(qū)間估計時可以使用與管理層不同的假設(shè)

B．注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結(jié)果

C．如果注冊會計師難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低于實際執(zhí)行的重要性，可能意味著與會計估計相關(guān)的估計不確定性可能導(dǎo)致特別風(fēng)險

D．在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計

正確答案:B

答案解析:

選項B錯誤，注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結(jié)果，而非所有“可能”的結(jié)果。

知識點：關(guān)聯(lián)方審計的針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施

1.（多項選擇題）

對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，如有相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以檢查。下列各項中，注冊會計師在檢查時應(yīng)當(dāng)評價的有（　?。?/p>

A．交易的商業(yè)理由

B．交易條款是否與管理層的解釋一致

C．關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理

D．關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)披露

正確答案:A,B,C,D

答案解析:

如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：（1）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為（選項A）；（2）交易條款是否與管理層的解釋一致（選項B）；（3）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露（選項C、D）。

2.（多項選擇題）

注冊會計師檢查超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的合同或協(xié)議時，應(yīng)當(dāng)評價的內(nèi)容包括（　?。?/p>

A．交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)披露

B．交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理

C．交易的商業(yè)理由

D．交易條款是否與管理層的解釋一致

正確答案:A,B,C,D

答案解析:

針對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：（1）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為（選項C）；（2）交易條款是否與管理層的解釋一致（選項D）；（3）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露（選項A、B）。

知識點：期初余額的審計程序

1.（單項選擇題）

下列針對期初余額審計的說法中，錯誤的是（　?。?。

A．前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非無保留意見審計報告，如果該重大事項在本期仍然存在并且對本期財務(wù)報表的影響仍然重大，而被審計單位繼續(xù)堅持不在本期財務(wù)報表附注中予以披露，則注冊會計師在本期審計時仍需因此而發(fā)表非無保留意見

B．前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非無保留意見審計報告，導(dǎo)致前任注冊會計師發(fā)表非無保留意見的事項可能與對本期財務(wù)報表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，則注冊會計師在本期審計時無須因此而發(fā)表非無保留意見

C．注冊會計師審計期初余額的目標(biāo)之一是確認(rèn)期初余額是否存在重大錯報

D．上期存在審計范圍受到限制，但在本期導(dǎo)致范圍限制的事項已得到解決，那么注冊會計師在本期審計時就無須因此而發(fā)表非無保留意見

正確答案:C

答案解析:

選項C錯誤，注冊會計師審計期初余額的目標(biāo)之一是確認(rèn)期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，即使期初余額存在重大錯報，只要不影響本期財務(wù)報表，注冊會計師就無須對此予以特別關(guān)注和處理。

2.（單項選擇題）

甲公司2019年度財務(wù)報表已經(jīng)XYZ會計師事務(wù)所的X注冊會計師審計。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表。下列有關(guān)期初余額審計的說法中，錯誤的是（　?。?/p>

A．A注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀甲公司財務(wù)報表和相關(guān)披露，以及X注冊會計師出具的審計報告

B．為確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平

C．A注冊會計師評估認(rèn)為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過查閱其審計工作底稿，獲取關(guān)于非流動資產(chǎn)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

D．A注冊會計師未能對2019年12月31日的存貨實施監(jiān)盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序

正確答案:B

答案解析:

選項B錯誤，注冊會計師不對期初余額發(fā)表審計意見，因此無須確定適用于期初余額的重要性水平。

學(xué)習(xí)CPA審計，主要是在于理解和記憶，不需要搞“題海戰(zhàn)術(shù)”，要會選題、做好題。在備考的過程中對?？颊鹿?jié)要多加關(guān)注，但是對考試和新增的章節(jié)考生也要重點關(guān)注。

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