注冊會計師審計第十七章其他特殊項目的審計，考查的內(nèi)容主要包括：識別和評估重大錯報風(fēng)險（會計估計）、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險（會計估計）、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險（會計估計）等內(nèi)容！東奧小編也為大家整理了本章相關(guān)的歷年考題，感興趣的考生們快來一起了解一下吧！注冊會計師《審計》各章節(jié)歷年考題匯總＞＞＞

一、識別和評估重大錯報風(fēng)險（會計估計）

【2016年單選】下列有關(guān)估計不確定性的說法中，錯誤的是（　?。?。

A.會計估計涉及的預(yù)測期越長，估計不確定性越高

B.會計估計與實際結(jié)果之間的差異越大，估計不確定性越高

C.會計估計所使用的不可觀察輸入值越多，估計不確定性越高

D.歷史數(shù)據(jù)與會計估計預(yù)測未來事項的相關(guān)性越小，估計不確定性越高

【答案】B

【解析】選項B，估計不確定性越高，則會計估計與實際結(jié)果之間的差異越大。

【2018年多選】下列各項會計估計中，可能具有高度估計不確定性的有（　?。?/p>

A.未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計

B.高度依賴管理層判斷的會計估計

C.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

D.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計

【答案】ABCD

【解析】可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：（1）高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項（選項B）；（2）未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計（選項A）；（3）注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；（4）采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計（選項C、D）。

【2017年多選】下列各項因素中，影響會計估計的估計不確定性程度的有（　?。?。

A.管理層在作出會計估計時是否利用專家工作

B.是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)

C.是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)

D.會計估計對假設(shè)變化的敏感性

【答案】BCD

【解析】與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度受下列因素的影響：（1）會計估計對判斷的依賴程度；（2）會計估計對假設(shè)變化的敏感性（選項D正確）；（3）是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)（選項B正確）；（4）預(yù)測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性；（5）是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)（選項C正確）；（6）會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。管理層在作出會計估計時是否利用專家工作，屬于在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師可能考慮的事項，選項A不正確。

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二、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險（會計估計）

【2019年單選】下列各項中，通常不能應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的是（　?。?。

A.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果

B.測試管理層在作出會計估計時采用的關(guān)鍵假設(shè)

C.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

D.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性

【答案】A

【解析】在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：

（1）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)（選項C正確）。

（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)（選項B正確）。

（3）測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序（選項D正確）。

（4）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

【2017年多選】下列有關(guān)注冊會計師作出的區(qū)間估計的說法中，正確的有（　　）。

A.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結(jié)果

B.注冊會計師有可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計

C.當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于財務(wù)報表整體的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)?/p>

D.如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法作出區(qū)間估計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法

【答案】BD

【解析】注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結(jié)果，而非“可能”的結(jié)果，選項A錯誤；通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)?，選項C錯誤。

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三、評價會計估計的合理性并確定錯報

【2017年單選】下列有關(guān)會計估計錯報的說法中，正確的是（　?。?。

A.當(dāng)審計證據(jù)支持注冊會計師的點估計時，該點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報

B.由于會計估計具有主觀性，與會計估計相關(guān)的錯報是判斷錯報

C.如果會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)的金額存在重大差異，表明上期財務(wù)報表存在錯報

D.如果管理層的點估計在注冊會計師的區(qū)間估計內(nèi)，表明管理層的點估計不存在錯報

【答案】A

【解析】選項B錯誤，與會計估計相關(guān)的錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報；選項C錯誤，會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間的重大差異，說明估計不確定性高，并不必然表明上期財務(wù)報表存在錯報；選項D錯誤，當(dāng)注冊會計師認(rèn)為使用區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持，但這并不意味著點估計落在區(qū)間估計之內(nèi)就一定不存在錯報。

四、識別和評估重大錯報風(fēng)險（關(guān)聯(lián)方）

【2017年單選】下列有關(guān)超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的說法中，錯誤的是（　　）。

A.此類交易導(dǎo)致的風(fēng)險可能不是特別風(fēng)險

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價此類交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查與此類交易相關(guān)的合同或協(xié)議，以評價交易的商業(yè)理由

D.此類交易經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論

【答案】A

【解析】選項A錯誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

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五、針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施（關(guān)聯(lián)方）

【2016年多選】下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計的說法中，錯誤的有（　?。?。

A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

B.如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告

C.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師無須對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實施審計程序

D.如果與被審計單位存在擔(dān)保關(guān)系的其他方不在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單上，注冊會計師需要對是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系保持警覺

【答案】ABC

【解析】許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，選項A錯誤；如果識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)審計程序，而非直接據(jù)此出具非無保留意見的審計報告，選項B錯誤；即使適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財務(wù)報表（就其受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言）是否實現(xiàn)公允反映，選項C錯誤。

六、與治理層的溝通（持續(xù)經(jīng)營）

【2019年單選】如果注冊會計師識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，下列說法中，錯誤的是（　?。?。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，以確定這些事項或情況是否存在重大不確定性

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃對具體情況是否可行

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對這些事項或情況是否存在重大不確定性的評估結(jié)果，確定是否與治理層溝通

【答案】D

【解析】選項D錯誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。

【2020年多選】針對識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，假定治理層不參與管理被審計單位，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有（　　）。

A.這些事項或情況是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項

B.注冊會計師對這些事項或情況實施的審計程序及其結(jié)果

C.這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性

D.財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分

【答案】CD

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。

與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

（1）這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性（選項C）；

（2）管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；

（3）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分（選項D）；

（4）對審計報告的影響（如適用）。

【2018年多選】如果被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的有（　?。?。

A.與治理層溝通這些事項或情況

B.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃

C.評價財務(wù)報表是否對這些事項或情況作出充分披露

D.要求管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明

【答案】ABCD

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位（選項A）。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（1）這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性；（2）管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；（3）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分（選項C）；（4）對審計報告的影響（如適用）。如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。

這些程序應(yīng)當(dāng)包括：（1）如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估；（2）評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行（選項B）；（3）如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；（4）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；（5）要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明（選項D）。

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七、期初余額的審計目標(biāo)

【2018年單選】首次接受委托時，下列審計工作中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的是（　　）。

A.為期初余額確定財務(wù)報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性

B.評價期初余額是否含有對上期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報

C.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

D.確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫應(yīng)用

【答案】D

【解析】注冊會計師無須為期初余額確定財務(wù)報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性，選項A錯誤；注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，選項B錯誤；查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，需要征得被審計單位的同意，且前任有自主決定權(quán)確定是否允許后任查閱、復(fù)印或摘錄部分審計工作底稿，選項C錯誤。

八、審計程序（期初余額）

【2020年多選】對于首次審計業(yè)務(wù)，下列各項程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的有（　?。?。

A.閱讀前任注冊會計師出具的審計報告

B.閱讀最近期間的財務(wù)報表

C.在接受審計委托前與前任注冊會計師溝通

D.對期初銀行存款余額實施函證程序

【答案】ABC

【解析】為達(dá)到期初余額的審計目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀被審計單位最近期間的財務(wù)報表（選項B）和相關(guān)披露，以及前任注冊會計師出具的審計報告（如有）（選項A），獲取與期初余額相關(guān)的信息。在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通（選項C），并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。

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九、審計結(jié)論和審計報告（期初余額）

【2016年單選】下列有關(guān)期初余額審計的說法中，正確的是（　?。?。

A.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關(guān)情況

B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

C.如果按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)確定的與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見

D.如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

【答案】C

【解析】如果上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，當(dāng)決定提及時，應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項段說明相關(guān)情況。如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項段說明相關(guān)情況，選項A錯誤；如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見，選項B錯誤；如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見，選項D錯誤。

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以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于注冊會計師審計第十七章的相關(guān)歷年考題，快來一起打卡做題吧！2021年注冊會計師考試備考正在進(jìn)行中，抓緊最后的時間沖刺學(xué)習(xí)，爭取順利通關(guān)！

注：以上習(xí)題選自劉圣妮老師《審計》授課講義

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