2022年注冊會計師審計精選習(xí)題——第九章銷售與收款循環(huán)的審計

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2022-07-04 15:23:00

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在注冊會計師審計教材中，每章幾乎都有考點，2022年注冊會計師審計第九章主要考查主觀題，以下是2022年注冊會計師審計第九章精選習(xí)題，小伙伴們一起來做題吧！

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2022年注冊會計師審計精選習(xí)題——第九章銷售與收款循環(huán)的審計

考點一：評價控制設(shè)計

（綜合）（2013年）甲公司相關(guān)內(nèi)部控制摘錄如下，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。如認為存在缺陷，請說明理由。

序號	風(fēng)險	控制
（1）	向客戶提供過長的信用期而增加壞賬損失風(fēng)險	客戶的信用期由信用管理部審核批準，如長期客戶臨時申請延長信用期，由銷售部經(jīng)理批準
（2）	已記賬的收入未發(fā)生或不準確	財務(wù)人員將經(jīng)批準的銷售訂單、客戶簽字確認的出庫單及發(fā)票所載信息相互核對無誤后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)），經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核后入賬
（3）	應(yīng)收賬款記錄不準確	每季度末，財務(wù)部向客戶寄送對賬單，如客戶未及時回復(fù)，銷售人員需要跟進，如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進行調(diào)查

【答案】

序號	是否存在缺陷	理由
（1）	是	未實現(xiàn)職責(zé)分離，長期客戶臨時申請延長信用期，應(yīng)經(jīng)由信用管理部批準。
（2）	否
（3）	是	應(yīng)調(diào)查所有對賬差異，即使差異未超過該客戶應(yīng)收賬款余額的5%，也應(yīng)予以調(diào)查。

考點二：控制測試

（綜合）（2013年）A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，部分內(nèi)容摘錄如下:

序號	控制	控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果
（1）	產(chǎn)品送達后，甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在出庫單上簽字。財務(wù)部將客戶簽字確認的出庫單作為收入確認的依據(jù)之一。	A注冊會計師對控制的預(yù)期偏差率為零，從收入明細賬中抽取25筆交易，檢查出庫單是否經(jīng)客戶簽字確認。經(jīng)檢查，有2張出庫單未經(jīng)客戶簽字。銷售人員解釋，這2批貨物在運抵客戶時，客戶的經(jīng)辦人員出差。由于以往未發(fā)生過客戶拒絕簽收的情況，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準后確認收入。 A注冊會計師對上述客戶的應(yīng)收賬款實施函證，回函結(jié)果表明不存在差異。
（2）	如需對ERP系統(tǒng)中設(shè)定的生產(chǎn)成本計算方法和公式進行變更，財務(wù)部將系統(tǒng)變更申請在當月提交至信息技術(shù)部，由其在月末前完成變更。	在檢查信息技術(shù)部是否及時，恰當處理收到的申請時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2012年11月財務(wù)部提交的系統(tǒng)變更申請未在當月處理。信息技術(shù)部解釋當月由于工作繁忙，未及時更改，已通知財務(wù)部。財務(wù)人員通過手工計算調(diào)整生產(chǎn)成本。 A注冊會計師進行了相關(guān)測試，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本計算錯誤。
（3）	現(xiàn)金銷售通過收銀機集中收款，并自動生成銷售小票和每日現(xiàn)金銷售匯總表。財務(wù)人員將每日現(xiàn)金銷售匯總表金額和收到的現(xiàn)金核對一致。出納應(yīng)在當日將收到的現(xiàn)金存入指定銀行。	A注冊會計師對控制的預(yù)期偏差率為零，抽取25張銀行現(xiàn)金繳款單回單與每日現(xiàn)金銷售匯總表進行核對，發(fā)現(xiàn)有3張銀行現(xiàn)金繳款單回單的日期比每日現(xiàn)金銷售匯總表的日期晚一天。財務(wù)人員解釋，由于當日核對工作結(jié)束較晚，銀行已結(jié)束營業(yè)，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準，出納將現(xiàn)金存入公司保險柜，并于次日存入銀行。 A注冊會計師檢查了財務(wù)部經(jīng)理簽字批準的記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。

要求：

針對資料四第（1）至（3）項，假定這些控制的設(shè)計有效并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，逐項指出資料四所列控制運行是否有效，如認為運行無效，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

【答案】

事項序號	控制運行是否有效	理由
（1）	否	抽取的25個樣本中有兩個沒有得到客戶簽字確認，該控制未得到有效執(zhí)行
（2）	否	信息技術(shù)部未及時處理變更申請，該控制未得到有效執(zhí)行
（3）	否	未將收到的現(xiàn)金存入指定銀行（有3筆），該控制未得到有效執(zhí)行

考點三：實質(zhì)性程序

（綜合）（2021年）資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師擬對甲公司2020年度新增的三家重要經(jīng)銷商進行實地走訪，提前將訪談提綱發(fā)送給甲公司銷售經(jīng)理，由其轉(zhuǎn)交給經(jīng)銷商。

資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（2）甲公司的直銷設(shè)備在送達客戶指定場所并安裝驗收后確認收入。在測試直銷設(shè)備營業(yè)收入的完整性時，A注冊會計師檢查了倉儲部門留存的出庫單的完整性，從中選取樣本，追查至營業(yè)收入明細賬，結(jié)果滿意。

要求：

針對上述事項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料五所列實質(zhì)性程序是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】CD

（1）不恰當。在訪談前應(yīng)注意對訪談提綱保密。

（2）不恰當。應(yīng)當從驗收報告中選取樣本。

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