出租人對融資租賃的會計處理_注會會計熱點問答

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2023-11-02 17:55:21

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注會會計第十四章為租賃，本章涉及的知識點多，難度也比較大，學(xué)習(xí)時注意對概念的了解和掌握，不僅要學(xué)透知識點，也要使用習(xí)題練習(xí)鞏固，以題帶點，提高考生自身的應(yīng)試能力！下文為知識點出租人對融資租賃的會計處理相關(guān)的熱點問答，一起來看。正所謂意志在于磨煉，成功在于堅持，走到最后才有成功！

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問題：初始直接費用5w不應(yīng)該包含在應(yīng)收融資租賃款里嗎，為什么要計入銷售費用？

甲公司是一家設(shè)備生產(chǎn)商，與乙公司（生產(chǎn)型企業(yè)）簽訂了一份租賃合同，向乙公司出租所生產(chǎn)的設(shè)備，合同主要條款如下：（1）租賃資產(chǎn)：設(shè)備A；（2）租賃期：2×22年1月1日至2×28年12月31日，共7年；（3）租金支付：自2×22年起每年末支付年租金475萬元，此外，乙公司還應(yīng)根據(jù)每年使用該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入的1%向甲公司支付可變租金；（4）租賃合同規(guī)定的利率：6%（年利率），與市場利率相同；（5）該設(shè)備于2×22年1月1日交付乙公司，預(yù)計使用壽命為7年；（6）租賃期內(nèi)該設(shè)備的保險、維修等費用均由乙公司自行承擔。該設(shè)備于2×22年1月1日的公允價值為2700萬元，賬面價值為2000萬元，甲公司認為租賃到期時該設(shè)備余值為72.8萬元，乙公司及其關(guān)聯(lián)方未對余值提供擔保；甲公司取得該租賃發(fā)生的相關(guān)成本為5萬元；2×22年12月31日，甲公司預(yù)計對乙公司的租賃應(yīng)收款自初始確認后信用風(fēng)險顯著增加，甲公司按整個存續(xù)期計量損失準備的金額為50萬元；2×22年度，乙公司使用A設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入為2000萬元，于2×22年12月31日向甲公司支付可變租金。

已知（P/A，6%，7）=5.5824，（P/F，6%，7）=0.6651。假設(shè)不考慮其他因素和各項稅費影響。

要求：

（1）判斷甲公司租賃類型，并說明理由。

屬于融資租賃。

理由：租賃期與租賃資產(chǎn)預(yù)計使用壽命一致，表明與該項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎所有風(fēng)險和報酬已實質(zhì)轉(zhuǎn)移給乙公司，所以將該租賃認定為融資租賃。

（2）計算租賃期開始日租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值和確認收入金額。

租賃收款額=租金×期數(shù)=475×7=3325（萬元），租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值=475×5.5824=2651.64（萬元）。
按照租賃資產(chǎn)公允價值2700萬元與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值2651.64萬元兩者孰低的原則，確認收入為2651.64萬元。

（3）計算未擔保余值的現(xiàn)值和銷售成本金額。

未擔保余值的現(xiàn)值=72.8×0.6651=48.42（萬元）。
銷售成本=賬面價值-未擔保余值的現(xiàn)值=2000-48.42=1951.58（萬元）。

（4）編制甲公司租賃期開始日的會計分錄。

2×22年1月1日（租賃期開始日）
借：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額　　　　　　　　　3325
　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　2651.64
　　　應(yīng)收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益　　　　　　673.36
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　1951.58
　　應(yīng)收融資租賃款—未擔保余值　　　　　　　　　72.8
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　應(yīng)收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益24.38（72.8-48.42）
借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

（5）編制甲公司2×22年12月31日與該租賃相關(guān)的會計分錄。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　475
　貸：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額　　　　　　　　　475
借：應(yīng)收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　162
　　　　　　　　　　　　?。?651.64×6%+48.42×6%）
　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　162
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 20（2000×1%）
　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：應(yīng)收融資租賃款減值準備　　　　　　　　　　　　50

◆ 東奧解答：

若出租是固定資產(chǎn)，就是將初始費用記應(yīng)收融資租賃款里面核算，

題目出租是存貨，類似出售存貨的費用，和銷售相關(guān)，記銷售費用核算。

熱點問題：D有不全，不應(yīng)該是預(yù)計應(yīng)支付金額嗎？

下列項目中，屬于租賃收款額的有（　?。?/p>

A、承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)

B、購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)

C、取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額

D、由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務(wù)的獨立第三方向出租人提供的擔保余值

正確答案：A,B,C,D

◆ 東奧解答：

由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務(wù)的獨立第三方向出租人提供的擔保余值--你說的這句話，

若是承租方，是預(yù)計支付金額記租賃負債。

題目是出租方，就是擔保金額記應(yīng)收融資租賃款。

熱點問題：租賃的相關(guān)分錄

2×23年1月1日，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份5年期機器設(shè)備租賃合同，構(gòu)成融資租賃。合同約定：每月固定租金12500元，每年年末支付。若甲公司當年能合理使用該設(shè)備不出故障，乙公司給予當年減少租金10000元的獎勵。甲公司評估后認為可以達到無故障運行要求。租賃期開始日租賃資產(chǎn)的公允價值為570000元，發(fā)生初始直接費用（手續(xù)費、傭金）4028元。無續(xù)租選擇權(quán)和終止租賃選擇權(quán)。擔保余值和未擔保余值均為0。已知：（P/A，5%，5）=4.3295，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/A，7%，5）=4.1002，（P/A，8%，5）=3.9927。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的有（　?。?。

A、租賃內(nèi)含利率為7%

B、租賃內(nèi)含利率為7.82%

C、2×24年末租賃投資凈額余額為474209.96元

D、2×24年確認的租賃收入為33194.70元

正確答案：A,D

答案分析：租賃收款額=（12500×12-10000）×5=700000（元）；
租賃投資總額=700000+0（未擔保余值）=700000（元）；
租賃投資凈額=570000+4028=574028（元）。
租賃內(nèi)含利率計算：（12500×12-10000）×（P/A，r，5）=574028；
（P/A，r，5）=4.1002，r=7%，選項A正確，選項B錯誤。
2×23年確認的租賃收入=574028×7%=40181.96（元）；
2×23年末租賃投資凈額余額=574028-（12500×12-10000）+40181.96=474209.96（元）；
2×24年確認的租賃收入=474209.96×7%=33194.70（元），選項D正確；
2×24年末租賃投資凈額余額=474209.96-（12500×12-10000）+33194.70=367404.66（元），選項C錯誤。

◆ 東奧解答：

2023.1.1

借；應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額700000

貸：融資租賃資產(chǎn)---題目中未給出

應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益125972

資產(chǎn)處置損益--題目中缺少數(shù)據(jù)

銀行存款4028

2023.12.31

借：應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益40181.96

貸：租賃收入40181.96

借：銀行存款140000

貸；應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額140000 （12500×12-10000）