對應(yīng)收賬款實施函證程序_注會審計熱點問答

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2023-12-11 16:30:33

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注會審計科目的內(nèi)容晦澀難懂，其中第九章銷售與收款循環(huán)的審計屬于實務(wù)性較強的章節(jié)，在考試中經(jīng)常以綜合題的形式進行考核，尤其應(yīng)關(guān)注營業(yè)收入和應(yīng)收賬款等報表項目的相關(guān)認定及相應(yīng)的審計程序。2022年考核了綜合題。以下為第九章相關(guān)考點對應(yīng)收賬款實施函證程序的熱點問答，一起來看吧！

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對應(yīng)收賬款實施函證程序_注會審計熱點問答

熱點問答：在哪些方面需要運用財務(wù)報表整體的重要性水平？

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表，確定的財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，實際執(zhí)行的重要性為100萬元。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）審計項目組評估認為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險為低水平，對甲公司2022年11月30日的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2022年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據(jù)此認為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（2）針對應(yīng)收賬款可能存在高估風(fēng)險，A注冊會計師將應(yīng)收賬款明細賬中的賬面金額高于200萬元的項目全部作為函證對象，將賬面金額低于200萬元的項目采用審計抽樣，選取樣本實施函證。
（3）審計項目組負責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負責(zé)填寫詢證函信封，審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接到郵局將詢證函寄出。
（4）甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶乙公司寄發(fā)詢證函，審計項目組直接針對甲公司應(yīng)收乙公司銷貨款實施了替代審計程序。
（5）客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務(wù)人員表示未收到詢證函，故將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會計師事務(wù)所。審計項目組認為該解釋合理，無須實施進一步審計程序。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組及A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

◆ 東奧解答：

其實就是評價錯報、出報告這塊，即在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定類別交易、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。您參照來看一下。

熱點問答：第二個小題，為什么要參考實際執(zhí)行的重要性發(fā)詢證函？

題目同上

◆ 東奧解答：

【注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。】

在執(zhí)行審計工作時，一般都使用實際執(zhí)行的重要性，這也是設(shè)定其的意義。因為如果我們都考慮整體重要性，那我們可能無法【將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健俊?/p>