金融工具的減值_注會(huì)會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)答

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2023-12-25 15:17:09

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金融工具的減值_注會(huì)會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)答

熱點(diǎn)問(wèn)題：為什么公允價(jià)值變動(dòng)不直接用1930-1920？

◆ 問(wèn)題詳述：重分類日2023年1月1日，以后用公允價(jià)值計(jì)量，那為什么公允價(jià)值變動(dòng)不能期初期末公允價(jià)值相減？

2×22年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2000萬(wàn)元的債券，購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款1914萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用1.75萬(wàn)元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。甲公司于2×22年12月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×22年12月31日確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，2×23年1月1日和2×23年12月31日該債券的公允價(jià)值分別為1920萬(wàn)元和1930萬(wàn)元。至2×23年12月31日，甲公司確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為15萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×22年1月1日購(gòu)入乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　 2000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1915.75

　　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　84.25

（2）計(jì)算甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2×22年應(yīng)確認(rèn)利息收入=1915.75×6%=114.95（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　100（2000×5%）

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　14.95

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　114.95

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（3）編制甲公司2×22年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10

（4）說(shuō)明如何確定重分類日并編制甲公司重分類日的會(huì)計(jì)分錄。

重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。甲公司決定于2×22年12月1日改變金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×23年1月1日。

借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　2000

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　 69.30（84.25-14.95）

　貸：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　 69.30

借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　10.70

　　　　　　　　　　　　　　?。郏?000-69.3）-1920］

　貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　10.70

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　10

（5）計(jì)算甲公司2×23年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2×23年應(yīng)確認(rèn)利息收入=（2000-69.3）×6%=115.84（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　100（2000×5%）

　　其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　15.84

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　115.84

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（6）編制甲公司2×23年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

公允價(jià)值變動(dòng)前其他債權(quán)投資的賬面余額=（2000-69.3）+15.84=1946.54（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失=1946.54-1930=16.54（萬(wàn)元），本期應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=16.54-10.70=5.84（萬(wàn)元）。

借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　5.84

　貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　5.84

（7）編制甲公司2×23年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　5（15-10）

◆ 東奧解答：

因?yàn)樵诠蕛r(jià)值1920之后，在2023年又確認(rèn)利息收入時(shí)產(chǎn)生的其他債權(quán)投資-利息調(diào)整15.84，所以期末調(diào)整公允價(jià)值之前的賬面價(jià)值是1920+15.84=1935.84，本年公允價(jià)值變動(dòng)為1935.84-1930=5.84。

熱點(diǎn)問(wèn)題：關(guān)于債權(quán)的攤余成本的理解？

◆ 問(wèn)題詳述：

溢價(jià)發(fā)行的債券的攤余成本是發(fā)行價(jià)-攤銷，最后接近面值；折價(jià)發(fā)債券是發(fā)行價(jià)+攤銷，最后接近面值。那購(gòu)買(mǎi)溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行債權(quán)的期末攤余成本怎么都是：期初攤余成本+投資收益-利息流入。

怎么此處不再分溢價(jià)還是折價(jià)呢，明明科目上債權(quán)投資-利息調(diào)整一個(gè)在借方，一個(gè)在貸方，為什么算期末攤余成本的時(shí)候不再區(qū)分呢？我這道題就錯(cuò)在算攤余成本的時(shí)候，我考慮是買(mǎi)的溢價(jià)發(fā)行的債權(quán)，所以用期初買(mǎi)價(jià)+交易費(fèi)-本期確認(rèn)的投資收益-本期的利息收入了。

2×21年1月1日甲公司支付價(jià)款1020萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等）購(gòu)入某公司同日發(fā)行的3年期公司債券，另支付交易費(fèi)用8.24萬(wàn)元，該公司債券的面值為1000萬(wàn)元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，每年12月31日支付本年利息，到期支付本金。甲公司將該公司債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×21年12月31日，甲公司收到債券利息40萬(wàn)元，該債券的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備100萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（　　）。

A、2×21年1月1日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為1028.24萬(wàn)元

B、2×21年應(yīng)確認(rèn)信用減值損失119.09萬(wàn)元

C、2×21年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益余額為-19.09萬(wàn)元

D、2×22年應(yīng)確認(rèn)投資收益30.57萬(wàn)元

正確答案：A,C

答案分析：該債券的初始確認(rèn)金額=1020+8.24=1028.24（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；2×21年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前賬面余額=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09（萬(wàn)元）。
會(huì)計(jì)分錄如下：
2×21年1月1日
借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　　—利息調(diào)整　　　　　　　　　　28.24
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1028.24
2×21年12月31日
計(jì)提利息：
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：投資收益　　　　　　　　　　30.85（1028.24×3%）
　　　其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　9.15
收到利息：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　119.09
　貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　119.09
確認(rèn)預(yù)期信用損失：
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　100
　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　100
選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確；
因已發(fā)生信用減值，2×22年應(yīng)確認(rèn)投資收益=（1019.09-100）×3%=27.57（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。