注會(huì)《會(huì)計(jì)》第十九章為所得稅，歷年考試中本章節(jié)涉及的考題主要為主觀題，經(jīng)常與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)和收入等章節(jié)結(jié)合出題。本章試題分?jǐn)?shù)較高，屬于非常重要章節(jié)。考前要注意機(jī)考訓(xùn)練，在考前熟悉機(jī)考環(huán)境。

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第十九章 所得稅

【單選1】甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×22年分別銷(xiāo)售A、B產(chǎn)品l萬(wàn)件和2萬(wàn)件，銷(xiāo)售單價(jià)分別為100元和50元。甲公司向購(gòu)買(mǎi)者承諾產(chǎn)品售后2年內(nèi)提供免費(fèi)保修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷(xiāo)售額的2%-8%之間，且在該區(qū)間各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。2×22年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)5萬(wàn)元，2×22年1月1日預(yù)計(jì)負(fù)債的年初數(shù)為3萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，不考慮其他因素，則甲公司2×22年年末因該事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（　?。┤f(wàn)元。

A、2

B、3.25

C、5

D、0

【答案】A

【解析】

甲公司2×22年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間允許稅前扣除的金額=0，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異余額=8-0=8（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=8×25%=2（萬(wàn)元）。

● ● ●

【單選2】2×21年5月5日，甲公司購(gòu)入乙公司發(fā)行的普通股股票，成本為4600萬(wàn)元，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×21年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價(jià)值為5800萬(wàn)元；2×22年年末，該批股票的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素。2×22年甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為（　?。┤f(wàn)元。

A、-150

B、-50

C、0

D、600

【答案】A

【解析】

資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2×22年年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=5800-4600=1200（萬(wàn)元），2×22年年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=5200-4600=600（萬(wàn)元），2×22年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=-600×25%=-150（萬(wàn)元）。

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【單選3】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為2×21年12月31日。甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×21年12月31日，該寫(xiě)字樓的賬面余額為50000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊5000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為47000萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)換前該寫(xiě)字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，稅法規(guī)定，該寫(xiě)字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×22年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為48000萬(wàn)元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素。2×22年12月31日甲企業(yè)因該寫(xiě)字樓應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為（　　）萬(wàn)元。

A、62.5

B、1312.5

C、750

D、562.5

【答案】B

【解析】

2×22年12月31日，該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值為期末公允價(jià)值48000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=（50000-5000）-（50000-5000）/20=42750（萬(wàn)元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=48000-42750=5250（萬(wàn)元），2×22年12月31日因該寫(xiě)字樓應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額=5250×25%=1312.5（萬(wàn)元）。

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【單選4】下列各項(xiàng)當(dāng)期購(gòu)入資產(chǎn)中不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的是（　　）。

A、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（長(zhǎng)期持有），初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額而調(diào)增的長(zhǎng)期股權(quán)投資

B、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值大于初始成本

C、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值大于其初始成本

D、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（短期持有），因被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)調(diào)增的長(zhǎng)期股權(quán)投資

【答案】A

【解析】

選項(xiàng)B和C，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值大于初始成本，金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng)D，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（短期持有），因被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

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【多選1】企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露自會(huì)計(jì)利潤(rùn)到所得稅費(fèi)用的調(diào)整過(guò)程，下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目有（　　）。

A、稅法規(guī)定的非應(yīng)稅收入、不得稅前扣除的成本費(fèi)用和損失，或者可加計(jì)扣除的費(fèi)用等永久性差異

B、子公司適用不同稅率的影響

C、本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響、使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損影響

D、對(duì)以前期間所得稅進(jìn)行匯算清繳的結(jié)果與以前期間確認(rèn)金額不同調(diào)整報(bào)告期間所得稅費(fèi)用

【答案】A,B,C,D

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【多選2】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的處理中，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的有（　　）。

A、計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)50萬(wàn)元

B、確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元

C、確認(rèn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)30萬(wàn)元

D、由成本模式變更為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額為100萬(wàn)元

【答案】A,C

【解析】

選項(xiàng)A，計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，影響當(dāng)期損益，在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)B，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，對(duì)應(yīng)的遞延所得稅也計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)C,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)遞延所得稅計(jì)入所得稅費(fèi)用；選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)留存收益。

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【多選3】甲公司為2×22年新成立的公司，2×22年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損3000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額，預(yù)計(jì)未來(lái)5年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。2×23年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)800萬(wàn)元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)計(jì)未來(lái)4年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損。2×23年適用的所得稅稅率為25%，自2×24年1月1日起該公司適用所得稅稅率變更為15%。2×24年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)1200萬(wàn)元，2×24年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損。則下列說(shuō)法正確的有（　?。?。

A、2×22年年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為750萬(wàn)元

B、2×23年年末利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用為0萬(wàn)元

C、2×23年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)264萬(wàn)元

D、2×23年年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額為330萬(wàn)元

【答案】A,D

【解析】

2×22年年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3000×25%=750（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；2×23年年末，可稅前補(bǔ)虧800萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（3000-800）×15%=330（萬(wàn)元），應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=750-330=420（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅為0，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為420萬(wàn)元，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

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【多選4】甲公司自行建造的C建筑物于2×20年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日直接對(duì)外出租，成本為6800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×22年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定的折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2×22年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用稅率不會(huì)發(fā)生變化。不考慮其他因素，甲公司下列對(duì)該事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有（　?。?。

A、2×22年確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債210萬(wàn)元

B、2×22年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為470萬(wàn)元

C、2×22年應(yīng)交所得稅為3625萬(wàn)元

D、2×22年所得稅費(fèi)用為3750萬(wàn)元

【答案】A,B,D

【解析】

2×22年投資性房地產(chǎn)增加的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=500（公允價(jià)值變動(dòng)收益）+6800/20（2×22年按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提的折舊額）=840（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；2×22年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=1200（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益）+6800/20×2（至2×22年12月31日按稅法規(guī)定累計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊額）=1880（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債余額=1880×25%=470（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；2×22年應(yīng)交所得稅=（15000-840）×25%=3540（萬(wàn)元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；2×22年所得稅費(fèi)用=3540+210=3750（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。

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