注會《會計》第十九章為所得稅，歷年考試中本章節(jié)涉及的考題主要為主觀題，經(jīng)常與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)和收入等章節(jié)結(jié)合出題。本章試題分數(shù)較高，屬于非常重要章節(jié)?？记耙⒁鈾C考訓(xùn)練，在考前熟悉機考環(huán)境。

推薦閱讀：注會《會計》章節(jié)習題匯總 | 注冊領(lǐng)全科免費備考資料

第十九章 所得稅

【單選1】甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×22年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。甲公司向購買者承諾產(chǎn)品售后2年內(nèi)提供免費保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%-8%之間，且在該區(qū)間各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。2×22年實際發(fā)生保修費5萬元，2×22年1月1日預(yù)計負債的年初數(shù)為3萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，不考慮其他因素，則甲公司2×22年年末因該事項確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額為（　?。┤f元。

A、2

B、3.25

C、5

D、0

【答案】A

【解析】

甲公司2×22年年末預(yù)計負債賬面價值=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（萬元），計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間允許稅前扣除的金額=0，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異余額=8-0=8（萬元），確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=8×25%=2（萬元）。

● ● ●

【單選2】2×21年5月5日，甲公司購入乙公司發(fā)行的普通股股票，成本為4600萬元，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×21年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價值為5800萬元；2×22年年末，該批股票的公允價值為5200萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮除所得稅以外的其他稅費及其他因素。2×22年甲公司應(yīng)確認遞延所得稅負債的發(fā)生額為（　?。┤f元。

A、-150

B、-50

C、0

D、600

【答案】A

【解析】

資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2×22年年初應(yīng)納稅暫時性差異余額=5800-4600=1200（萬元），2×22年年末應(yīng)納稅暫時性差異余額=5200-4600=600（萬元），2×22年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異600萬元，應(yīng)確認的遞延所得稅負債發(fā)生額=-600×25%=-150（萬元）。

● ● ●

【單選3】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2×21年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×21年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊5000萬元，未計提減值準備，公允價值為47000萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2×22年12月31日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。不考慮除所得稅以外的其他稅費及其他因素。2×22年12月31日甲企業(yè)因該寫字樓應(yīng)確認的遞延所得稅負債余額為（　　）萬元。

A、62.5

B、1312.5

C、750

D、562.5

【答案】B

【解析】

2×22年12月31日，該寫字樓的賬面價值為期末公允價值48000萬元，計稅基礎(chǔ)=（50000-5000）-（50000-5000）/20=42750（萬元），資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異余額=48000-42750=5250（萬元），2×22年12月31日因該寫字樓應(yīng)確認的遞延所得稅負債余額=5250×25%=1312.5（萬元）。

● ● ●

【單選4】下列各項當期購入資產(chǎn)中不應(yīng)確認遞延所得稅負債的是（　?。?。

A、對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資（長期持有），初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額而調(diào)增的長期股權(quán)投資

B、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末公允價值大于初始成本

C、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期末公允價值大于其初始成本

D、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（短期持有），因被投資單位其他權(quán)益變動而確認調(diào)增的長期股權(quán)投資

【答案】A

【解析】

選項B和C，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，期末公允價值大于初始成本，金融資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認遞延所得稅負債；選項D，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（短期持有），因被投資單位其他權(quán)益變動而調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認遞延所得稅負債。

● ● ●

【多選1】企業(yè)在財務(wù)報表附注中披露自會計利潤到所得稅費用的調(diào)整過程，下列各項中，屬于應(yīng)調(diào)整的項目有（　?。?/p>

A、稅法規(guī)定的非應(yīng)稅收入、不得稅前扣除的成本費用和損失，或者可加計扣除的費用等永久性差異

B、子公司適用不同稅率的影響

C、本期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響、使用前期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損影響

D、對以前期間所得稅進行匯算清繳的結(jié)果與以前期間確認金額不同調(diào)整報告期間所得稅費用

【答案】A,B,C,D

● ● ●

【多選2】下列各項交易或事項的處理中，產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)當對應(yīng)所得稅費用的有（　?。?。

A、計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費50萬元

B、確認以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動300萬元

C、確認采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動30萬元

D、由成本模式變更為公允價值模式的投資性房地產(chǎn)，公允價值與原賬面價值差額為100萬元

【答案】A,C

【解析】

選項A，計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費計入主營業(yè)務(wù)成本，影響當期損益，在確認遞延所得稅時對應(yīng)所得稅費用；選項B，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益，對應(yīng)的遞延所得稅也計入其他綜合收益；選項C,采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅計入所得稅費用；選項D，投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式產(chǎn)生的暫時性差異對應(yīng)留存收益。

● ● ●

【多選3】甲公司為2×22年新成立的公司，2×22年發(fā)生經(jīng)營虧損3000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額，預(yù)計未來5年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。2×23年實現(xiàn)稅前利潤800萬元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，預(yù)計未來4年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補剩余虧損。2×23年適用的所得稅稅率為25%，自2×24年1月1日起該公司適用所得稅稅率變更為15%。2×24年實現(xiàn)稅前利潤1200萬元，2×24年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，預(yù)計未來3年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補剩余虧損。則下列說法正確的有（　?。?。

A、2×22年年末應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為750萬元

B、2×23年年末利潤表的所得稅費用為0萬元

C、2×23年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)264萬元

D、2×23年年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額為330萬元

【答案】A,D

【解析】

2×22年年末，甲公司應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=3000×25%=750（萬元），選項A正確；2×23年年末，可稅前補虧800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（3000-800）×15%=330（萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=750-330=420（萬元），應(yīng)交所得稅為0，當期所得稅費用為420萬元，選項B和C錯誤，選項D正確。

● ● ●

【多選4】甲公司自行建造的C建筑物于2×20年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當日直接對外出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×22年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定的折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司2×22年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計未來期間適用稅率不會發(fā)生變化。不考慮其他因素，甲公司下列對該事項會計處理的表述中正確的有（　?。?。

A、2×22年確認遞延所得稅負債210萬元

B、2×22年12月31日遞延所得稅負債余額為470萬元

C、2×22年應(yīng)交所得稅為3625萬元

D、2×22年所得稅費用為3750萬元

【答案】A,B,D

【解析】

2×22年投資性房地產(chǎn)增加的應(yīng)納稅暫時性差異=500（公允價值變動收益）+6800/20（2×22年按稅法規(guī)定應(yīng)計提的折舊額）=840（萬元），應(yīng)確認遞延所得稅負債=840×25%=210（萬元），選項A正確；2×22年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異余額=1200（累計公允價值變動收益）+6800/20×2（至2×22年12月31日按稅法規(guī)定累計應(yīng)計提折舊額）=1880（萬元），遞延所得稅負債余額=1880×25%=470（萬元），選項B正確；2×22年應(yīng)交所得稅=（15000-840）×25%=3540（萬元），選項C錯誤；2×22年所得稅費用=3540+210=3750（萬元），選項D正確。

● ● ●

考點鏈接

本章涉及到的重要考點，東奧會計在線已結(jié)合注會會計《輕一》的著書作者——張志鳳老師的課程講義，為注會考生提煉成集，建議考生學練結(jié)合，達到舉一反三的效果。點擊下方鏈接，學習重要內(nèi)容。

以上是注會《會計》科目第十九章的章節(jié)習題內(nèi)容，想獲得緊隨新考季考核方向的新題好題，可以多多關(guān)注東奧官網(wǎng)發(fā)布的最新資訊。2024年注會考試已經(jīng)啟程，更多注會實用備考干貨盡在東奧會計在線。25年注會新課上線，點擊下圖了解課程詳情！

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）