函證_24年注會審計主觀題專練

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-08-13 16:34:24

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注冊會計師《審計》科目的沖刺階段應該做哪些題？很多考生在前期備考時，多用客觀題來加深對知識點的理解，檢驗階段所學，已經(jīng)掌握了基本的解題技巧。如今來到?jīng)_刺階段，考生們應該分配時間在主觀題練習上，讓備考沒有死角。

?注會審計主觀題專練匯總 ? 公益?？季砻赓M下載 ? 近3年考試試題及答案

函證

【簡答題】

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務關系。A注冊會計師認為，該賬戶的重大錯報風險很低且對財務報表不重要，未對該賬戶實施函證程序，并在審計工作底稿中說明了理由。
（2）A注冊會計師在函證應收賬款時，未在詢證函中列示賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，以應對應收賬款低估的錯報。
（3）對于甲公司的關聯(lián)方交易，A注冊會計師僅函證關聯(lián)方交易的交易金額。
（4）被詢證者將回函直接寄至甲公司，甲公司將其轉交給A注冊會計師，考慮到信封完整，并未顯示有打開的痕跡，A注冊會計師認為該回函是可靠的。
（5）鑒于對占比60%的5個大額其他應付款賬戶余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師推斷其余40%的其他應付款賬戶余額也不存在重大錯報，無須實施進一步審計程序。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

● ● ●

【正確答案】

（1）恰當。
（2）恰當。
（3）不恰當。還應當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議、客戶是否有自由退貨的權利、付款方式是否有特殊安排等。
（4）不恰當。被審計單位轉交的回函不能被視為可靠的審計證據(jù)。
（5）不恰當。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結果推斷至總體/其他應付款仍然可能存在重大錯報，需要實施進一步審計程序。

【提示】
事項（2）：
①函證雖然對于證明完整性認定效果不好，但并非完全不能證明，只不過與證明存在認定等相比，證明力稍弱，大多時候不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
②針對應收賬款，在詢證函中列明賬戶余額有利于證實高估（多寫，對方涉及多付錢，對人家不利，人家肯定不同意，所以肯定會回函），不列明賬戶余額有利于證實低估（少寫，對人家有利，如列明賬戶余額對方可能就默不作聲了，所以不列明賬戶余額效果更好，當然不列明賬戶余額情況下，高估也是可以有效應對的，只不過相比較來說，列明賬戶余額應對高估效果非常好，所以說不列明賬戶余額有利于證實低估）。
事項（3）：因為關聯(lián)方的特殊性（第17章有詳細介紹），所以函證時會問的更細一些，簡單的說，答的越多，越容易露出破綻（言多必失）。
事項（5）：本題考核的知識點是“選取特定項目測試”（第4章有詳細介紹），此種測試方法與審計抽樣不同，審計抽樣可以根據(jù)樣本結果推斷總體，但是選取特定項目測試不能根據(jù)樣本結果推斷總體。

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