注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》科目的考試中，客觀題和主觀題兩類題型對(duì)知識(shí)點(diǎn)的考查方向不同，所以考生在考前一定要分題型進(jìn)行專項(xiàng)練習(xí)。主觀題難度更大，如果考前不多加練習(xí)，面對(duì)題干內(nèi)容更多的主觀題，有些考生甚至無法在題干中抓取有效信息。以下為專練主觀題，千萬不要錯(cuò)過哦！

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采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與負(fù)債審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）基于對(duì)甲公司及其環(huán)境等方面情況的了解，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層承受較高的營(yíng)運(yùn)資本壓力，擬重點(diǎn)關(guān)注以及應(yīng)對(duì)相關(guān)負(fù)債的低估風(fēng)險(xiǎn)。

（2）甲公司財(cái)務(wù)人員將原材料訂購(gòu)單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單等核對(duì)一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）并簽字確認(rèn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴該控制，抽取了若干記賬憑證檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)人員簽字，結(jié)果滿意。

（3）甲公司的請(qǐng)購(gòu)單未連續(xù)編號(hào)，請(qǐng)購(gòu)單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)，超過一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)有效且得到了執(zhí)行，實(shí)施了控制測(cè)試，結(jié)果滿意。

（4）甲公司有一筆賬齡三年以上金額重大的其他應(yīng)付款，因2023年未發(fā)生變動(dòng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（5）甲公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)單時(shí)只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動(dòng)需由采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，擬予以信賴。

（6）為應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款的低估風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證程序時(shí)從采購(gòu)部門獲取了供應(yīng)商清單，從中選取樣本進(jìn)行測(cè)試。

要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【正確答案】

（1）恰當(dāng)。
【提示】
①營(yíng)運(yùn)資本=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債，可以用來衡量企業(yè)的短期償債能力，其金額越大，代表該公司或企業(yè)對(duì)于支付義務(wù)的準(zhǔn)備越充足，短期償債能力越好。
②資產(chǎn)的高估風(fēng)險(xiǎn)也得考慮，但是題帽是針對(duì)負(fù)債（審計(jì)工作底稿中與負(fù)債審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下），所以本題沒有提及資產(chǎn)，不能因此認(rèn)為題目不恰當(dāng)。
（2）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證后附的原材料訂購(gòu)單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單進(jìn)行檢查。
（3）恰當(dāng)。
【提示】考核點(diǎn)：內(nèi)部控制預(yù)期有效，實(shí)施控制測(cè)試。
（4）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重大賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
（5）不恰當(dāng)。對(duì)供應(yīng)商信息修改的批準(zhǔn)和錄入均由采購(gòu)部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，該控制設(shè)計(jì)不合理，不應(yīng)當(dāng)信賴。
【提示】批準(zhǔn)和錄入，需要職責(zé)分離，既批準(zhǔn)又錄入，會(huì)存在擅自修改的情況。
（6）恰當(dāng)。
【提示】函證主要針對(duì)存在認(rèn)定，但特別設(shè)計(jì)或考慮，是可以為低估提供可靠證據(jù)的，比如從供應(yīng)商清單中選取樣本發(fā)函，可能證實(shí)企業(yè)未記錄的應(yīng)付賬款，從而為低估提供可靠證據(jù)。

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