注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》的第十八章內(nèi)容難度較大?？荚嚂r(shí)可以各種題型進(jìn)行考核。客觀題主要考核復(fù)核審計(jì)工作、期后事項(xiàng)、書面聲明等相關(guān)內(nèi)容，簡(jiǎn)答題和綜合題也涉及本章內(nèi)容，尤其評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)、期后事項(xiàng)等內(nèi)容經(jīng)常在綜合題中進(jìn)行考核。2023年考核了單選題和綜合題。近幾年平均分值5分左右。

?注會(huì)審計(jì)主觀題專練匯總  ? 公益?？季砻赓M(fèi)下載 ? 近3年考試試題及答案

完成審計(jì)工作概述

【簡(jiǎn)答題1】

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司 2023 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性  為 240 萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值為 12 萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為 180 萬(wàn)元。審計(jì)工作底稿中與錯(cuò)報(bào)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄  如下：

（1）甲集團(tuán)公司 2023 年末非流動(dòng)負(fù)債余額中包括一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款 2500 萬(wàn)元，占非流動(dòng)負(fù)債總額的 50%。  A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該錯(cuò)報(bào)對(duì)利潤(rùn)表沒(méi)有影響，不屬于重大錯(cuò)報(bào)，同意管理層不予調(diào)整。

（2）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了一筆 100 萬(wàn)元的重分類錯(cuò)報(bào)，因金額未超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性未提  出審計(jì)調(diào)整，要求管理層在書面聲明中說(shuō)明該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。

（3）2023 年 11 月，甲集團(tuán)公司賬面余額 600 萬(wàn)元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，截至 2023 年年  末，因未辦理竣工決算，該生產(chǎn)線尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)為分類錯(cuò)報(bào)，涉及折舊金額很小，  不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，同意管理層不予調(diào)整。

（4）2023 年，甲集團(tuán)公司推出銷售返利制度，并在 ERP 系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某組  成部分執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置有誤，導(dǎo)致選取的測(cè)試項(xiàng)目少計(jì)返利 2 萬(wàn)元，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)低  于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，可忽略不計(jì)。

（5）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別并累積了 3 筆錯(cuò)報(bào)，并認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲  集團(tuán)公司 2023 年度未更正錯(cuò)報(bào)列示如下（不考慮稅務(wù)影響）：

單位：萬(wàn)元

要求：

（1）針對(duì)上述第（1）至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）針對(duì)上述第（5）項(xiàng)，指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師（對(duì)錯(cuò)報(bào)）的判斷是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

針對(duì)要求（1）：

（1）不恰當(dāng)。該錯(cuò)報(bào)對(duì)其所影響的賬戶重大/很可能影響關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)（如營(yíng)運(yùn)資金），應(yīng)作為重大錯(cuò)報(bào)。

（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)要求管理層更正所有超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)/累積的錯(cuò)報(bào)。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。該錯(cuò)報(bào)為系統(tǒng)性錯(cuò)報(bào)/可能發(fā)生于其他組成部分。

針對(duì)要求（2）：

①對(duì)第 2 筆未更正錯(cuò)報(bào)的判斷不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)有關(guān)的交易  類別、賬戶余額或披露的影響/不能以抵銷后的影響評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)是否重大/營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)金額重大。

②對(duì) 3 筆未更正錯(cuò)報(bào)匯總影響的判斷不恰當(dāng)。匯總錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致甲集團(tuán)公司由盈轉(zhuǎn)虧（或者：掩蓋了損益變化的  趨勢(shì)）。

● ● ●

【簡(jiǎn)答題2】

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2023 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 100  萬(wàn)元。審計(jì)工作底稿中與完成審計(jì)工作階段相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)為 200 萬(wàn)元。因管理層已全部更正，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作和審  計(jì)報(bào)告均無(wú)影響。

（2）甲公司應(yīng)付賬款存在高估風(fēng)險(xiǎn)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取若干筆應(yīng)付賬款項(xiàng)目實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)因內(nèi)部控  制缺陷導(dǎo)致的多計(jì) 30 萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，要求管理層對(duì)該筆錯(cuò)報(bào)予以調(diào)整，認(rèn)可了調(diào)整后的應(yīng)付賬款余額。

（3）甲公司 2023 年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一筆 40 萬(wàn)元的未更正錯(cuò)報(bào)，系少計(jì)提企業(yè)所得稅所致。因該錯(cuò)報(bào)金額小  于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大，不影響審計(jì)結(jié)論。

（4）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試管理費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用時(shí)發(fā)現(xiàn)兩筆錯(cuò)報(bào)，分別為少計(jì)會(huì)議費(fèi) 45 萬(wàn)元和多計(jì)研發(fā)支出50  萬(wàn)元，因合計(jì)金額小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，未予以累積。

（5）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)付職工薪酬時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司于 2023 年初計(jì)提并發(fā)放 2022 年度獎(jiǎng)金 110 萬(wàn)元，于  2024 年初計(jì)提并發(fā)放 2023 年度獎(jiǎng)金 112 萬(wàn)元，因該事項(xiàng)對(duì) 2023 年度利潤(rùn)影響較小，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了甲公  司管理層的處理。

要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

● ● ●

【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù) 200 萬(wàn)元超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)工作的影響/應(yīng)當(dāng)確定  是否需要修改審計(jì)計(jì)劃。

（2）不恰當(dāng)。發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，可能還存在其他錯(cuò)報(bào)，應(yīng)確認(rèn)是否還存在其他錯(cuò)報(bào)。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境。

（4）不恰當(dāng)。兩筆錯(cuò)報(bào)不能相互抵銷，應(yīng)予以累積。

（5）不恰當(dāng)。該事項(xiàng)影響 2023 年期末應(yīng)付職工薪酬余額 112 萬(wàn)元，超過(guò)了重要性 100 萬(wàn)元，應(yīng)要求管理層

進(jìn)行調(diào)整。

2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試近在眼前，答題經(jīng)驗(yàn)是不斷積累的，考生們?cè)诳记耙欢ㄒ嘧鲱}哦！如果各位考生考慮跟班學(xué)習(xí)，可以考慮東奧會(huì)計(jì)在線，現(xiàn)在東奧注會(huì)25年課程上新，購(gòu)課還送24年對(duì)應(yīng)班次全部課程，今年明年都能學(xué)！點(diǎn)擊下圖，查看課程詳情！

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）