注冊會計師考試會計科目的考試對主觀題的作答有什么要求？根據(jù)官方機考系統(tǒng)中的信息來看，要注意以下兩點，第一點是答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。第二點是涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

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前期差錯及其更正

【綜合題】

甲公司2×23年11月1日在進行內部審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司的如下交易或事項存在問題：

（1）2×22年12月31日，某生產(chǎn)線的原價為4000萬元，已計提折舊1200萬元，未計提減值準備。該生產(chǎn)線預計使用年限為10年，已使用3年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。當日該生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額為2420萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2000萬元，甲公司確認的可收回金額為2000萬元，并計提800萬元的減值準備。計提減值準備后，該生產(chǎn)線的預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變化。2×23年度，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工但尚未對外出售。

（2）2×22年10月1日，甲公司購入乙公司發(fā)行的債券，面值為500萬元，票面年利率為5%，實際支付480萬元，實際年利率為6%。甲公司將該債券作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。2×22年12月31日，乙公司該債券公允價值為520萬元，甲公司確認公允價值變動損益20萬元，未確認相關所得稅的影響。

（3）2×23年1月1日，甲公司經(jīng)評估確認當?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場交易條件成熟，遂將其一棟對外出租的辦公樓由成本模式變更為公允價值模式。該辦公樓原價為2000萬元，已計提折舊800萬元，預計使用年限為20年，未計提減值準備，當日該辦公樓的公允價值為1600萬元。甲公司在進行會計處理時，將該投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，并在2×23年度計提折舊83.33萬元。甲公司未確認相關所得稅影響。

（4）甲公司從2×22年3月1日開始自行研究開發(fā)一項專利技術，該專利技術用于公司內部管理，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費1400萬元、研發(fā)人員工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用100萬元，總計2000萬元。2×22年10月1日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬元研發(fā)支出全部費用化，計入當期管理費用。

經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為1200萬元，假定形成無形資產(chǎn)的專利技術采用直線法按10年攤銷，無殘值。

其他相關資料：

（1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%；進行上述會計差錯更正時，不需要考慮2×22年度相應的應交所得稅的調整。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。

（2）甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。不考慮甲公司2×23年11月份的會計處理。

要求：

（1）逐項分析、判斷甲公司的上述處理是否正確，并說明理由，如不正確，請做出相關的更正分錄。

（2）計算上述事項對甲公司2×23年年初未分配利潤的影響金額。

【正確答案】

（1）、正確答案： 資料（1）：甲公司的會計處理不正確。

理由：可收回金額是根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定的。

更正分錄：

對2×22年度相關項目的調整：

借：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　 420

　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　 420

借：以前年度損益調整　　　　　　　　 105（420×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 105

借：以前年度損益調整　　　　　　　　 315

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　 315

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　31.5

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　31.5

對2×23年度相關項目的調整：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　50[420/（10-3）×10/12]

　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　50

資料（2）：甲公司的會計處理不正確。

理由：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，期末應按照賬面價值480萬元與公允價值520萬元之間的差額確認公允價值變動損益，同時確認相關遞延所得稅的影響。

更正分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　20（520-480-20）

　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　20

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　10（40×25%）

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　10

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　10（20-10）

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　10

借：利潤分配——未分配利潤　 　　　　　1

　貸：盈余公積　　　　　　　　 　　　　　1

資料（3）：甲公司的會計處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式，變更日，公允價值與賬面價值之間的差額計入留存收益。

更正分錄：

借：其他綜合收益　　　　　　 　　　　400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　30{[1600-（2000-800）-400×25%]×10%}

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　 270

　　　遞延所得稅負債　　　　　　　 　　100

借：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　 83.33

　貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　 83.33

資料（4）：甲公司的會計處理不正確。

理由：自行研發(fā)無形資產(chǎn)達到預定用途，應將研發(fā)支出中符合資本化條件的部分資本化，計入無形資產(chǎn)成本。

更正分錄：

對2×22年度相關項目的調整：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1200

　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　1200

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　30（1200÷10×3/12）

　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　30

借：以前年度損益調整　　　　　　　　1170

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　1170

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　 117

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　 117

對2×23年度相關項目的調整：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　 100（1200/10×10/12）

　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　 100

（2）、正確答案： 上述事項對2×23年年初未分配利潤的影響金額=（315-31.5）+（10-1）+270+（1170-117）=1615.5（萬元）。

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