注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目的考試對(duì)主觀題的作答有什么要求？根據(jù)官方機(jī)考系統(tǒng)中的信息來(lái)看，要注意以下兩點(diǎn)，第一點(diǎn)是答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。第二點(diǎn)是涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

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前期差錯(cuò)及其更正

【綜合題】

甲公司2×23年11月1日在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司的如下交易或事項(xiàng)存在問(wèn)題：

（1）2×22年12月31日，某生產(chǎn)線的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。當(dāng)日該生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2420萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2000萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)的可收回金額為2000萬(wàn)元，并計(jì)提800萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變化。2×23年度，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工但尚未對(duì)外出售。

（2）2×22年10月1日，甲公司購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，面值為500萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際支付480萬(wàn)元，實(shí)際年利率為6%。甲公司將該債券作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2×22年12月31日，乙公司該債券公允價(jià)值為520萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益20萬(wàn)元，未確認(rèn)相關(guān)所得稅的影響。

（3）2×23年1月1日，甲公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場(chǎng)交易條件成熟，遂將其一棟對(duì)外出租的辦公樓由成本模式變更為公允價(jià)值模式。該辦公樓原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，將該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，并在2×23年度計(jì)提折舊83.33萬(wàn)元。甲公司未確認(rèn)相關(guān)所得稅影響。

（4）甲公司從2×22年3月1日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，該專利技術(shù)用于公司內(nèi)部管理，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)1400萬(wàn)元、研發(fā)人員工資500萬(wàn)元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用100萬(wàn)元，總計(jì)2000萬(wàn)元。2×22年10月1日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬(wàn)元研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為1200萬(wàn)元，假定形成無(wú)形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無(wú)殘值。

其他相關(guān)資料：

（1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%；進(jìn)行上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，不需要考慮2×22年度相應(yīng)的應(yīng)交所得稅的調(diào)整。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

（2）甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。不考慮甲公司2×23年11月份的會(huì)計(jì)處理。

要求：

（1）逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的上述處理是否正確，并說(shuō)明理由，如不正確，請(qǐng)做出相關(guān)的更正分錄。

（2）計(jì)算上述事項(xiàng)對(duì)甲公司2×23年年初未分配利潤(rùn)的影響金額。

【正確答案】

（1）、正確答案： 資料（1）：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：可收回金額是根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定的。

更正分錄：

對(duì)2×22年度相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 420

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 420

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 105（420×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 105

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 315

　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　 315

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　31.5

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　31.5

對(duì)2×23年度相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　50[420/（10-3）×10/12]

　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　50

資料（2）：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，期末應(yīng)按照賬面價(jià)值480萬(wàn)元與公允價(jià)值520萬(wàn)元之間的差額確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響。

更正分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　20（520-480-20）

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　20

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　10（40×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　10

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　10（20-10）

　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　10

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　 　　　　　1

　貸：盈余公積　　　　　　　　 　　　　　1

資料（3）：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式，變更日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入留存收益。

更正分錄：

借：其他綜合收益　　　　　　 　　　　400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　30{[1600-（2000-800）-400×25%]×10%}

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　 270

　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 　　100

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　 83.33

　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 83.33

資料（4）：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途，應(yīng)將研發(fā)支出中符合資本化條件的部分資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。

更正分錄：

對(duì)2×22年度相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1200

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　1200

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　30（1200÷10×3/12）

　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　30

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　1170

　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　1170

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　 117

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　 117

對(duì)2×23年度相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 100（1200/10×10/12）

　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　 100

（2）、正確答案： 上述事項(xiàng)對(duì)2×23年年初未分配利潤(rùn)的影響金額=（315-31.5）+（10-1）+270+（1170-117）=1615.5（萬(wàn)元）。

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