注冊會計師考試會計科目難度較大，考生們在考前需要花費大量時間進行習題練習！如今臨近考試，考生們是否已經(jīng)掌握了屬于自己的解題技巧呢！下文整理了會計科目知識點調(diào)整事項的會計處理相關(guān)的主觀題，一起來練習一下吧！

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調(diào)整事項的會計處理

【綜合題】

A上市公司（以下簡稱“A公司”）系增值稅一般納稅人；A公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。除特別說明外，A公司對3個月以內(nèi)賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

A公司2×23年度所得稅匯算清繳于2×24年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2×23年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。A公司2×23年度財務報告于2×24年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。

2×24年1月1日至3月31日，A公司發(fā)生如下交易或事項：

（1）1月14日，A公司收到甲公司因質(zhì)量問題退回的2×23年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關(guān)開具的進貨退出證明單。當日，A公司向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格為400萬元（不含增值稅），增值稅稅額為52萬元，銷售成本為370萬元。假定A公司銷售該批商品時，控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，并符合收入確認條件，A公司已確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相應的成本。至2×24年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。

（2）2月26日，A公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丙公司賬款250萬元收回的可能性極小，應全額計提壞賬準備。A公司在2×23年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務，因而對丙公司的應收賬款單獨測試，按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。

（3）3月15日，A公司以5000萬元出售其子公司丁公司80%股權(quán)，當日股權(quán)過戶手續(xù)辦理完畢。該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)完成后，A公司將不能再對丁公司實施控制。

（4）3月20日，A公司股東大會審議通過2×23年度利潤分配方案：宣告分配現(xiàn)金股利210萬元。A公司將宣告分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行了賬務處理，同時調(diào)整2×23年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。

要求：

（1）指出A公司發(fā)生的上述事項中哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（列明序號即可）。

（2）對于A公司發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】

（1）、正確答案： A公司調(diào)整事項有：（1）、（2）、（4）。

（2）、正確答案： 事項（1）

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入 400

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）52

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　 452

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 370

　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本

　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　370

借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　2.26（452×5‰）

　貸：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.26

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　0.57（2.26×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　0.57

借：應交稅費——應交所得稅　　　　　 7.5[（400-370）×25%]

　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 　7.5

借：利潤分配——未分配利潤　　 　　20.81

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　 20.81（400-370-2.26+0.57-7.5）

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　2.08

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　2.08

事項（2）

借：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失 125（250×50%）

　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　 125

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 31.25（125×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 31.25

借：利潤分配——未分配利潤　　　 　93.75（125-31.25）

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　 　　93.75

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　9.38

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　9.38

事項（4）

借：應付股利　　　　　　　　　　　　 210

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　 210

【提示】2×23年度資產(chǎn)負債表日后期間，A公司宣告分配現(xiàn)金股利210萬元，屬于非調(diào)整事項，但A公司錯誤的將其調(diào)整了2×23年度資產(chǎn)負債表，所以該事項屬于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，故作為調(diào)整事項進行處理。

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