第二十七章合并財務(wù)報表在注冊會計師會計教材中屬于重點章節(jié)和難點章節(jié)，想要攻克這一章節(jié)，不僅要在理解的基礎(chǔ)上記憶知識點，還應(yīng)使用習(xí)題多多練習(xí)，總結(jié)答題技巧！以下為注會會計科目第二十七章的隨章演練習(xí)題，快來打卡練習(xí)吧！

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合并范圍的確定

【單選】下列關(guān)于合并范圍的說法中，錯誤的是（　?。?。

A、在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)僅考慮投資方和其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利

B、在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)考慮投資方和其他方享有的保護(hù)性權(quán)利和實質(zhì)性權(quán)利

C、實質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利

D、投資方僅僅持有保護(hù)性權(quán)利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制

【正確答案】B

【答案解析】

選項B，在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)利時，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護(hù)性權(quán)利。

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【多選】下列各項關(guān)于投資性主體的表述中，錯誤的有（　?。?。

A、母公司是投資性主體，只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

B、母公司是投資性主體，應(yīng)將其控制的全部子公司納入合并范圍

C、當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍

D、當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，對其他子公司仍應(yīng)予以合并

【正確答案】B,D

【答案解析】

如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，選項B錯誤；當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并，選項D錯誤。

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長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）

【單選】2×23年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，購買乙公司80%的股權(quán)從而能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂疲顿Y時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，賬面價值為3000萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值100萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值相等。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)1000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元，另支付承銷商傭金50萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在此之前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司購買日合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽的金額為（　?。┤f元。

A、0　　　　　　　　

B、520　　　　　　　

C、540　　　　　　　

D、600

【正確答案】C

【答案解析】

合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽的金額=3000-[3000+100×（1-25%）]×80%=540（萬元）。

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【單選】2×24年6月30日，甲公司以銀行存款5000萬元取得A公司70%的股份，能夠?qū)公司實施控制。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，差額由一項管理用固定資產(chǎn)所引起，該項固定資產(chǎn)原價為1400萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為1600萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計尚可使用年限為10年。甲公司與A公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮所得稅及其他相關(guān)因素，則甲公司在2×24年12月31日編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)項目的金額為（　　）萬元。

A、900

B、1000

C、950

D、800

【正確答案】C

【答案解析】

甲公司在2×24年12月31日編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)項目的金額=[1600-（1400-800）]-[1600-（1400-800）]/10×6/12=950（萬元）。

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內(nèi)部商品交易的合并處理

【單選】甲公司是乙公司的母公司，2×24年甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，售價5000元（不含增值稅），甲公司的銷售毛利率為20%。截至2×24年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品對外銷售80%，取得收入6000元。不考慮所得稅等其他因素影響，編制2×24年合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為（　?。┰?/p>

A、0

B、1000

C、200

D、2000

【正確答案】C

【答案解析】

編制2×24年合并財務(wù)報表應(yīng)抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=5000×20%×20%=200（元）。

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【多選】甲公司是乙公司的母公司，2×22年甲公司將其成本為600萬元的一批A產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售價格為1100萬元（不含增值稅），至2×22年年末乙公司本期購入A產(chǎn)品未實現(xiàn)對外銷售全部形成存貨，2×22年12月31日A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為900萬元。2×23年10月將上述存貨對外出售60%，不考慮其他因素，甲公司下列處理中正確的有（　　）。

A、2×22年合并抵銷營業(yè)收入項目1100萬元

B、2×22年合并抵銷營業(yè)成本項目1100萬元

C、2×23年合并抵銷營業(yè)成本金額為180萬元

D、2×23年合并抵銷年初未分配利潤300萬元

【正確答案】A,C,D

【答案解析】

2×22年12月31日編制合并報表相關(guān)抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　1100

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　1100

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　500

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　500

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　200

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　200

2×23年12月31日編制合并報表相關(guān)抵銷分錄為：

借：年初未分配利潤　　　　　　　500

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　500

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　200

　貸：年初未分配利潤　　　　　　　200

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　200（500×40%）

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　200

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　120（200×60%）

　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　120

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特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理

【單選】甲公司于2×22年12月31日以1500萬元取得乙公司70%股權(quán)成為其母公司（非同一控制下企業(yè)合并），當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元，除一批存貨公允價值為400萬元，賬面價值為300萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值和賬面價值相等。甲公司于2×23年12月31日又以500萬元取得原少數(shù)股東持有的乙公司20%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2300萬元。2×23年乙公司實現(xiàn)凈利潤為320萬元，上述存貨對外銷售40%。假定不考慮所得稅等其他因素的影響，則2×23年12月31日長期股權(quán)投資在個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表抵銷前的賬面價值分別為（　?。┤f元。

A、2000，2538

B、2000，2252　

C、2252，2252　

D、2252，2448

【正確答案】B

【答案解析】

2×23年12月31日個別財務(wù)報表長期股權(quán)投資賬面價值=1500+500=2000（萬元）。2×23年12月31日，乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值=2500+320-（400-300）×40%=2780（萬元），合并財務(wù)報表中抵銷前長期股權(quán)投資的賬面價值=1500+[320-（400-300）×40%]×70%+2780×20%=2252（萬元）。

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【多選】2×23年1月1日，甲公司支付10400萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7800萬元。2×23年1月1日至2×24年12月31日期間，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈利潤為650萬元（未分配現(xiàn)金股利），持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）的公允價值上升260萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。2×25年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓價款9100萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為3900萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠景磧衾麧櫟?0%計提盈余公積，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的會計處理表述中，正確的有（　?。?。

A、個別財務(wù)報表中剩余乙公司股權(quán)的賬面價值為3393萬元

B、合并財務(wù)報表中剩余乙公司股權(quán)的賬面價值為3900萬元

C、甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在2×25年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益1820萬元

D、甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在2×25年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益1690萬元

【正確答案】A,B,C,D

【答案解析】

個別財務(wù)報表中剩余乙公司股權(quán)的賬面價值=10400×30%+（650+260）×30%=3393(萬元)，選項A正確；合并報表喪失控制權(quán)剩余股權(quán)應(yīng)按照公允價值計量，即3900萬元，選項B正確；2×25年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=9100-10400×70%=1820（萬元），選項C正確；甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在2×25年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[（9100+3900）-（7800+650+260）×100%-（10400-7800×100%）]=1690（萬元），選項D正確。相關(guān)會計處理如下：

個別報表

①處置部分

借：銀行存款　　　　　　　　　　9100

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　7280

　　　投資收益　　　　　　　　　　1820

②對于剩余股權(quán)進(jìn)行追溯調(diào)整

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　195

　　　　　　　——其他綜合收益　78

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　19.5

　　　利潤分配——未分配利潤　　?175.5

　　　其他綜合收益　　　　　　　　　78

合并報表

①將剩余股權(quán)調(diào)整到公允價值

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　507（3900-3393）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　507

②對于處置部分的投資收益的歸屬期間的調(diào)整

借：投資收益　　　　　　　　　?　637

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　45.5

　　　利潤分配——未分配利潤　　?409.5

　　　其他綜合收益　　　　　　　　?182

借：其他綜合收益　　　　　　　　260

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　?26

　　　利潤分配——未分配利潤　　　234

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以上為注會會計第二十六章企業(yè)合并的隨章習(xí)題！2025年注會考試時間是8月23日、24日，該章節(jié)經(jīng)常與長期股權(quán)投資、企業(yè)合并等內(nèi)容結(jié)合起來在綜合題中進(jìn)行考核?？忌趥淇紩r應(yīng)熟練掌握調(diào)整分錄、抵銷分錄編制。

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）