注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目綜合題的一大特點(diǎn)是敘述題目的文字較多，閱讀量比較大，要求考生能從大量資料中挖掘有用資料后按照題目的要求進(jìn)行處理。如下文遞延所得稅+所得稅費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)典母題，題干超上千字，考生在備考時(shí)應(yīng)提升自身的閱讀能力，以更好審題！

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遞延所得稅+所得稅費(fèi)用

【綜合題】

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）為上市公司，該公司2×24年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）1月1日，以銀行存款2000萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日平價(jià)發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并滿(mǎn)足流動(dòng)性需求，即甲公司對(duì)該債券以收取合同現(xiàn)金流量進(jìn)行日常管理，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時(shí)，將出售該債券以保證經(jīng)營(yíng)所需的流動(dòng)資金。2×24年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。

（2）2月20日，甲公司將閑置資金1000萬(wàn)美元用于購(gòu)買(mǎi)某銀行發(fā)售的外匯理財(cái)產(chǎn)品，理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為365天，預(yù)期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開(kāi)放贖回，無(wú)法通過(guò)合同現(xiàn)金流量測(cè)試。甲公司計(jì)劃將該投資持有至到期。當(dāng)日，美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=7.10元人民幣。

2×24年12月31日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值信息，甲公司持有的美元理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值為1100萬(wàn)美元，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=7.30元人民幣。

稅法規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）7月5日，甲公司購(gòu)入丙公司股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款1000萬(wàn)元，作為戰(zhàn)略投資準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，甲公司對(duì)丙公司不具有控制、共同控制和重大影響。12月31日，丙公司股票的價(jià)格為12.4元/股。稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（4）1月1日，甲公司在淘寶開(kāi)設(shè)專(zhuān)營(yíng)店，凡在1月10日之前登錄甲公司專(zhuān)營(yíng)店并注冊(cè)為會(huì)員的消費(fèi)者，只需支付300元會(huì)員費(fèi)，即可享受在未來(lái)兩年內(nèi)在該公司專(zhuān)營(yíng)店購(gòu)物全部7折的優(yōu)惠，該會(huì)員費(fèi)不退且會(huì)員資格不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)?月1日至10日，該政策共吸引10萬(wàn)名消費(fèi)者成為甲公司淘寶專(zhuān)營(yíng)店會(huì)員，有關(guān)消費(fèi)者在申請(qǐng)加入成為會(huì)員時(shí)已全額支付會(huì)員費(fèi)。

由于甲公司在淘寶開(kāi)設(shè)的專(zhuān)營(yíng)店剛剛開(kāi)始運(yùn)營(yíng)，甲公司無(wú)法預(yù)計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及未來(lái)兩年可能的消費(fèi)金額。稅法規(guī)定，計(jì)算所得稅時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)作為計(jì)稅時(shí)點(diǎn)。

其他有關(guān)資料：

第一，不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

第二，不考慮持有乙公司債券期間的利息收入。

第三，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

要求：根據(jù)甲公司2×24年發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)，分別說(shuō)明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并說(shuō)明理由，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；分別說(shuō)明有關(guān)交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，并分別編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

資料（1）：①將持有的乙公司債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

理由：因甲公司持有該債券業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并滿(mǎn)足流動(dòng)性需求，即甲公司資金發(fā)生緊缺時(shí)，將出售該債券，且債券的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，故應(yīng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　2000

?貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2000

借：其他債權(quán)投資　　　　　　　 　　　100

?貸：其他綜合收益　　　　　　 　　　　100

②2×24年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元。

資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元（100×25%）。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　25

?貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　25

資料（2）：①甲公司應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)的外匯理財(cái)產(chǎn)品作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，入賬價(jià)值=1000×7.10=7100（萬(wàn)元人民幣）。期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)及匯率變動(dòng)=1100×7.30-7100=930（萬(wàn)元人民幣），計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

理由：該理財(cái)產(chǎn)品不能通過(guò)合同現(xiàn)金流量測(cè)試。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　7100

?貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　7100

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　 　　　　930

?貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　 　　　　930

②2×24年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1100×7.30=8030（萬(wàn)元人民幣）；

計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×7.10=7100（萬(wàn)元人民幣）；

資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異930萬(wàn)元人民幣，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債232.5萬(wàn)元人民幣（930×25%）。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　 　　　　　232.5

?貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　 　　　　232.5

資料（3）：①甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

理由：甲公司對(duì)丙公司投資不具有控制、共同控制和重大影響，作為戰(zhàn)略投資準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　1000

?貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1000

借：其他權(quán)益工具投資240（100×12.4-1000）

?貸：其他綜合收益　　　 　　　　　　　240

②2×24年12月31日，其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值為1240萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1240-1000=240（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=240×25%=60（萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)其他綜合收益60萬(wàn)元（借方）。

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　60

?貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　60

資料（4），甲公司對(duì)于收取的會(huì)員費(fèi)在收取時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)作為合同負(fù)債處理，在兩年內(nèi)逐期攤銷(xiāo)計(jì)入收入。

理由：該款項(xiàng)雖然不退，但其賦予了消費(fèi)者在未來(lái)兩年內(nèi)消費(fèi)打7折的權(quán)利，甲公司負(fù)有在未來(lái)兩年內(nèi)履行該承諾的義務(wù)，且由于甲公司無(wú)法有效估計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和金額，可以按照時(shí)間分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益。

借：銀行存款　　　　　　　3000（10×300）

?貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　3000

2×24年年末

借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　1500

?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1500

該交易的會(huì)計(jì)處理與稅法處理相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

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