2018中級經(jīng)濟(jì)師《財政稅收》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)
【所屬章節(jié)】
本知識點(diǎn)屬于中級經(jīng)濟(jì)師《財政稅收》科目第四章貨物和勞務(wù)稅制度
【知識點(diǎn)】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)
1.委托加工的界定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
【提示】出現(xiàn)以下情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;
3)受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品價格的確定
(1)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;
(2)受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅
組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
其中，加工費(fèi)包括代墊輔助材料的實際成本。
【提示】
1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅;
2)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天;
3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅;
4)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
3.納稅人委托加工的10種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在計征消費(fèi)稅時予以從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除原料已繳納的消費(fèi)稅。
4.自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位的，消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下，并無正當(dāng)理由的，應(yīng)按照核定辦法，核定消費(fèi)稅最低計稅價格。
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