所得稅制度_中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》章節(jié)重難點(diǎn)跟學(xué)！
只有滿(mǎn)懷勇氣，不畏艱辛，才能獲得更大的成功。下面為同學(xué)們準(zhǔn)備了中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》第五章節(jié)“所得稅制度”的重難知識(shí)點(diǎn)，內(nèi)容源自斌哥老師知識(shí)點(diǎn)筆記，正在備考中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)稅專(zhuān)業(yè)的的同學(xué)們快快跟學(xué)起來(lái)吧。
第五章 所得稅制度
類(lèi)型 | 身份判斷 | 納稅義務(wù) | |
居民企業(yè) | 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)（注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)） | 就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅 | |
依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)） | |||
非居民企業(yè) | 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) | 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 | （1）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 （2）發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 |
（3）與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得 | |||
在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得 | 就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅 | ||
所得項(xiàng)目 | 確定原則 |
銷(xiāo)售貨物所得 | 按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 |
提供勞務(wù)所得 | 按照勞務(wù)發(fā)生地確定 |
轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 | （1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定 （2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 （3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 |
股息、紅利等權(quán)益性投資所得 | 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 |
利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 | 按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定 |
其他所得 | 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定 |
(一)法定稅率
居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。
(二)優(yōu)惠稅率
稅率 | 適用范圍 |
減按20% | 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元3個(gè)條件的企業(yè) |
自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 | |
減按15% | 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 自2020年1月1日起至2024年12月31日止，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 |
減按10% | 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其境內(nèi)所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅 |
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式
(1)間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。
(2)直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。
(二)虧損彌補(bǔ)
虧損是指企業(yè)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
(三)清算所得的計(jì)算
清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益等
(四)非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：
(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
(3)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
(一)不征稅收入
(1)財(cái)政撥款。
(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。
(3)依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金。
(4)國(guó)務(wù)院規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金。
(二)免稅收入
(1)國(guó)債利息收入。
(2)地方政府債券利息收入。
(3)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
(4)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
(5)符合條件的非營(yíng)利組織的收入：
①接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入。
②除稅法規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入。
③按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。
④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。
⑤財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
(三)特殊收入項(xiàng)目
項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
利息收入 | 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
租金收入 | 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其中，合同約定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可在租賃期內(nèi)分期均勻確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
特許權(quán)使用費(fèi)收入 | 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
接受捐贈(zèng)收入 | 按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的 | 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的 | 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 | 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入 | 應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
債務(wù)重組收入 | 應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
項(xiàng)目 | 扣除標(biāo)準(zhǔn) |
工資、薪金 | 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除 |
補(bǔ)充保險(xiǎn) | 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分，不予扣除 |
利息 | ①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除 ②企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除 |
職工福利費(fèi) | 不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 |
工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除 |
職工教育經(jīng)費(fèi) | 不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
業(yè)務(wù)招待費(fèi) | 按照發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ |
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) | ①不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ②2025年12月31日之前，對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金 | 符合相關(guān)規(guī)定的支出，準(zhǔn)予扣除 |
非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用 | 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除 |
公益性捐贈(zèng)支出 | 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除 |
人身意外保險(xiǎn)費(fèi) | 因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除 |
黨組織工作經(jīng)費(fèi) | 不超過(guò)職工年度工資、薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除 |
禁止稅前扣除的項(xiàng)目包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：
(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;
(5)非公益性捐贈(zèng)支出;
(6)贊助支出;
(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
(8)除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi);
(9)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，提取后改變用途的;
(10)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;
(11)企業(yè)對(duì)外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本;
(12)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀?
(13)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出;
(14)企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對(duì)補(bǔ)繳稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的利息;
(15)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用;
(16)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出;
(17)企業(yè)按照投資資產(chǎn)處理，購(gòu)買(mǎi)的用于收藏、展示、保值增值的文物、藝術(shù)品;
(18)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出;
(19)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目。
(一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
項(xiàng)目 | 計(jì)稅基礎(chǔ) |
外購(gòu)的固定資產(chǎn) | 以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ) |
自行建造的固定資產(chǎn) | 以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) |
融資租入的固定資產(chǎn) | 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) |
盤(pán)盈的固定資產(chǎn) | 以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) |
通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) | 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) |
改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)外 | 以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) |
2.不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。
(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
3.固定資產(chǎn)的折舊方法
(1)固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
4.固定資產(chǎn)的折舊年限
資產(chǎn)類(lèi)別 | 最低折舊年限 |
房屋、建筑物 | 20年 |
飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 | 10年 |
與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 | 5年 |
飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具 | 4年 |
電子設(shè)備 | 3年 |
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(1)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
①外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
②通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法(與固定資產(chǎn)的規(guī)定相同)。
(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限。
資產(chǎn)類(lèi)別 | 最低折舊年限 |
林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) | 10年 |
畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) | 3年 |
(三)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
項(xiàng)目 | 計(jì)稅基礎(chǔ) |
外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) | 以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ) |
自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) | 以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) |
通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn) | 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) |
2.不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)
(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
(2)自創(chuàng)商譽(yù)。
(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。
(4)其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
(1)無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。
(3)外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
(四)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理
其他資產(chǎn) | 稅務(wù)處理 |
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 | 是指不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他應(yīng)當(dāng)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出等 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，其中： （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo) （2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo) （3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo) （4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，攤銷(xiāo)年限不得低于3年 |
投資資產(chǎn) | 是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn) 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本 （2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本 【提示】企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除 |
(一)項(xiàng)目所得減免稅
稅收優(yōu)惠 | 具體規(guī)定 | |
免稅 | 企業(yè)從事下列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得：①蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。②農(nóng)作物新品種的選育。③中藥材的種植。④林木的培育和種植。⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)。⑥林產(chǎn)品的采集。⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。⑧遠(yuǎn)洋捕撈 | |
外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得，國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得 | ||
一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分 | ||
減半征收 | 一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分 | |
企業(yè)從事下列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖 | ||
企業(yè)投資者持有2019—2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入 | ||
三免三減半 | 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得 | 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅 |
企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 | ||
暫免征收 | 從2014年11月17日起，對(duì)香港企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資上海證券交易所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得 | |
自2016年12月5日起，對(duì)香港企業(yè)投資者通過(guò)深港通投資深圳證券交易所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得 | ||
從2014年11月17日起，對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | ||
(二)加計(jì)扣除
(1)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%(2021年1月1日后，制造業(yè)為100%)在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%(2021年1月1日后，制造業(yè)為200%)在稅前攤銷(xiāo)。
(2)企業(yè)按《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》規(guī)定安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
(三)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(四)加速折舊
(1)企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
(2)2020年1月1日至2024年12月31日，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購(gòu)置(含自建、自行開(kāi)發(fā))固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元(含)的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷(xiāo)，新購(gòu)置(含自建、自行開(kāi)發(fā))固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷(xiāo)年限或采取加速折舊、攤銷(xiāo)的方法。
(五)減計(jì)收入
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。
(六)專(zhuān)用設(shè)備投資抵免
企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
(一)一般規(guī)定
1.納稅地點(diǎn)
(1)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。
(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。
2.納稅方式
居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
3.納稅年度
(1)企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
(2)企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
(3)企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
4.預(yù)繳申報(bào)
企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。
5.匯算清繳
(1)企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
(2)企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
6.清算申報(bào)
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。
(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)表及其附表和相關(guān)材料，完成清算所得稅申報(bào)，結(jié)清稅款。
納稅人 | 判定標(biāo)準(zhǔn) | 納稅義務(wù) |
居民 | 在中國(guó)境內(nèi)有住所 【提示】在中國(guó)境內(nèi)有住所是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住 | 中國(guó)境內(nèi)+境外的所得 |
無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天的個(gè)人 【提示】納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止 | ||
非居民 | 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住 | 中國(guó)境內(nèi)的所得 |
無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)183天的個(gè)人 |
（注：以上內(nèi)容源自斌哥老師知識(shí)點(diǎn)筆記）
說(shuō)明：因中級(jí)經(jīng)濟(jì)師報(bào)名時(shí)間等考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以官方部門(mén)公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。
（本文是東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，嚴(yán)禁任何形式的轉(zhuǎn)載）
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