其他稅收制度_中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》章節(jié)重難點(diǎn)跟學(xué)！
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第六章 其他稅收制度
考點(diǎn)1：房產(chǎn)稅
(一)納稅人
產(chǎn)權(quán)歸屬 | 納稅人 |
產(chǎn)權(quán)屬全民所有的 | 由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅 |
產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的 | 由集體單位和個(gè)人納稅 |
產(chǎn)權(quán)出典的 | 由承典人依照房產(chǎn)余值納稅 |
產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的 | 由房產(chǎn)代管員或者使用人納稅 |
產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的 | 由房產(chǎn)代管員或者使用人納稅 |
融資租賃的房產(chǎn) | 由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅，合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅 |
無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人 | 依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅 |
(二)房產(chǎn)稅的稅率
項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
從價(jià)計(jì)征（經(jīng)營(yíng)自用) | 依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)稅，稅率為1.2% |
從租計(jì)征（出租) | 依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)稅，稅率為12% |
（1）對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅 （2）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅 |
(三)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)稅方法 | 計(jì)稅依據(jù) | 稅率（年) | 計(jì)稅公式 |
從價(jià)計(jì)征 | 房產(chǎn)計(jì)稅余值 | 1.2% | 應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計(jì)稅余值×適用稅率 房產(chǎn)計(jì)稅余值=房產(chǎn)原值×（1-原值減除率） |
從租計(jì)征 | 租金收入 | 12%或4% | 應(yīng)納稅額=租金收入×適用稅率 |
在從租計(jì)征中，出租房產(chǎn)的租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。
無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積，并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。
(四)房產(chǎn)稅的減免
(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
(4)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。
①納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。
②經(jīng)有關(guān)部門核實(shí)屬危房，不準(zhǔn)使用的房產(chǎn)，可免征房產(chǎn)稅。
③納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。
④為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)自有或其通過(guò)承租、無(wú)償使用等方式取得并用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
⑤老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
⑥對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
⑦自2004年8月1日起，對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅;此前已征收稅款不予退還，未征稅款不再補(bǔ)征。
⑧對(duì)從原高校后勤管理部門剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，免征房產(chǎn)稅。
⑨房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，不征收房產(chǎn)稅。但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
⑩自2016年1月1日起，國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、人民團(tuán)體、財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)擁有的體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
企業(yè)擁有并運(yùn)營(yíng)管理的大型體育場(chǎng)館，其用于體育活動(dòng)的房產(chǎn)，減半征收房產(chǎn)稅。
(5)個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
考點(diǎn)2：契稅
(一)契稅的納稅人和征稅范圍
1.納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。
2.征稅范圍
(1)契稅的征稅對(duì)象是發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。
征稅范圍 | 具體規(guī)定 |
土地使用權(quán)出讓 | 土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為 以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 【提示】不得因減免土地出讓金而減免契稅 |
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 | 以出售、贈(zèng)與、互換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為 【提示】農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移不屬于土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓 |
房屋買賣 | 視同買賣房屋： ①以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅 ②以房產(chǎn)作為投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓，由產(chǎn)權(quán)承受方按投資房產(chǎn)價(jià)值或房產(chǎn)買價(jià)繳納契稅 【提示】以自有房屋作股權(quán)投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅 ③買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅 |
房屋贈(zèng)與 | 房屋的受贈(zèng)人要按規(guī)定繳納契稅，包括以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán) |
房屋互換 | ①房屋使用權(quán)互換。經(jīng)房屋所有人同意，使用者可以通過(guò)變更租賃合同，辦理過(guò)戶手續(xù)，互換房屋使用權(quán) 【提示】互換房屋的價(jià)值相等的不征收契稅 ②房屋所有權(quán)交換，雙方互換價(jià)值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續(xù)；其價(jià)值不相等的，按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅 |
(2)房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策。
房屋相關(guān)的附屬設(shè)施包括停車位、汽車庫(kù)、自行車庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室等。
具體情形 | 購(gòu)買方式/計(jì)價(jià)方法 | 征收規(guī)定 |
涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng) | 采取分期付款方式購(gòu)買 | 按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅 |
房屋附屬設(shè)施單獨(dú)計(jì)價(jià) | 按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅 | |
房屋附屬設(shè)施與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià) | 適用與房屋相同的契稅稅率 | |
不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng) | — | 不征 |
(3)關(guān)于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移。
征收契稅的土地、房屋權(quán)屬，具體為土地使用權(quán)、房屋所有。
下列情形發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅：
①因共有不動(dòng)產(chǎn)份額變化的。
②因共有人增加或者減少的。
③因人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素，發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。
(二)契稅的計(jì)稅依據(jù)
征稅對(duì)象 | 計(jì)稅依據(jù) |
土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣 | 成交價(jià)格 |
土地使用權(quán)互換、房屋交換 | 價(jià)格差額 |
土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與 | 為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市價(jià)核定的價(jià)格 |
(三)契稅的減免
1.契稅減免的基本規(guī)定
(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施的，免征契稅。
(2)非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助的，免征契稅。
(3)承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。
(4)婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。
(5)法定繼承人通過(guò)繼承承受土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。
(6)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。
2.契稅優(yōu)惠稅率
個(gè)人購(gòu)買住房 | 優(yōu)惠稅率 | |
家庭唯一住房 | ≤90㎡ | 1% |
＞90㎡ | 1.5% | |
家庭第二套改善性住房 | ≤90㎡ | 1% |
＞90㎡ | 2% | |
考點(diǎn)3：車船稅
(一)車船稅的納稅人
車船稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，即車船的所有人或管理人。
(二)車船稅的稅率
(1)車船稅采用定額稅率，即對(duì)征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。
(2)掛車年基準(zhǔn)稅額按照貨車稅額的50%計(jì)算。
(3)拖拉機(jī)不征收車船稅。
(4)拖船、非機(jī)動(dòng)駁船年基準(zhǔn)稅額分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算。
(三)車船稅的計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) | 稅目 |
輛 | 電（汽）車、摩托車 |
整備質(zhì)量 | 載貨汽車、掛車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車 |
凈噸位 | 船舶 |
艇身長(zhǎng)度 | 游艇 |
(四)車船稅的減免
(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅。
(2)軍隊(duì)、武警專用的車船免征車船稅。
(3)警用車船免征車船稅。
(4)對(duì)新能源汽車按規(guī)定減免。
①對(duì)節(jié)能汽車，減半征收車船稅。
②對(duì)新能源車船，免征車船稅。
(5)懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛和國(guó)家綜合性消防救援專用船舶。
(6)依照我國(guó)有關(guān)法律、我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。
(7)境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶的，不征收車船稅。
(8)境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。
考點(diǎn)4：資源稅
(一)資源稅的納稅人和征稅范圍
1.納稅人
(1)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納資源稅。
(2)進(jìn)口礦產(chǎn)品或鹽以及經(jīng)營(yíng)已稅礦產(chǎn)品或鹽的單位和個(gè)人均不屬于資源稅納稅人。
2.征稅范圍
能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽。
(二)資源稅的稅率
現(xiàn)行資源稅實(shí)行固定比例稅率、幅度比例稅率和定額稅率。納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。
(三)資源稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.從量定額征收方式
實(shí)行從量計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計(jì)算。
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×適用稅額
2.從價(jià)定率征收方式
實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。
應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率
(1)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款確定，不包括增值稅稅款。
(2)計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。
(3)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額。
①按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。
②按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。
③按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定。
④按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-資源稅稅率)
成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
⑤按其他合理方法確定。
3.特殊銷售行為
(1)納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。
(2)納稅人以自采原礦(經(jīng)過(guò)采礦過(guò)程采出后未進(jìn)行選礦或者加工的礦石)直接銷售，或者自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照原礦計(jì)征資源稅。
(四)資源稅的減免
免征 | （1）開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣 （2）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣 （3）對(duì)青藏鐵路公司及其所屬單位運(yùn)營(yíng)期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅 | |
減征 | 從低豐度油氣田開采的原油、天然氣 | 減征20%資源稅 |
（1）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣 （2）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品 （3）頁(yè)巖氣 | 減征30%資源稅 | |
稠油、高凝油 | 減征40%資源稅 | |
自2014年12月1日至2023年8月31日，對(duì)充填開采置換出來(lái)的煤炭 | 減征50%資源稅 | |
(五)資源稅的征收管理
(1)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日;自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。
(2)納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。
(3)海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)征收管理。
(4)資源稅按月或者按季申報(bào)繳納，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款;不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。
(5)中外合作開采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅。
考點(diǎn)5：城鎮(zhèn)土地使用稅
(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍
1.納稅人
一般規(guī)定 | 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人 |
具體規(guī)定 | （1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納 （2）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅 （3）土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅 （4）承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人納稅 |
2.征稅范圍
地下建筑是否單獨(dú)建造 | 情形 | 征稅面積 | 稅收優(yōu)惠 |
單獨(dú)建造的地下建筑用地 | 已取得地下土地使用權(quán)證的 | 按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款 | 暫按應(yīng)征稅款的50%征收 |
未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的 | 按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款 | ||
在地上建筑物之下統(tǒng)一配建的地下建筑 | 不用重復(fù)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 | ||
(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)
城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積(平方米)為計(jì)稅依據(jù)。納稅人實(shí)際占用的土地面積，以房產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書上確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn);尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書以后再作調(diào)整。
(三)城鎮(zhèn)土地使用稅的減免
1.免稅基本規(guī)定
(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。
(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。
(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。
(4)市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。
(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。
(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5~10年。
2.特殊免稅規(guī)定
(1)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地。
(2)為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)自有或其通過(guò)承租、無(wú)償使用等方式取得并用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的土地。
(3)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地。
3.其他減免稅優(yōu)惠的規(guī)定
(1)對(duì)企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
(2)“機(jī)場(chǎng)”用地。
機(jī)場(chǎng)道路 | ①場(chǎng)外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅 ②場(chǎng)內(nèi)道路用地照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅 |
機(jī)場(chǎng)飛行區(qū) | 跑道、滑行道、停機(jī)坪、安全帶、夜航燈光區(qū)用地，場(chǎng)內(nèi)外通信導(dǎo)航設(shè)施用地，飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅 |
機(jī)場(chǎng)工作區(qū) | 辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機(jī)樓、停車場(chǎng)用地，生活區(qū)用地、綠化用地，照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅 |
(3)對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
(4)凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征收之日起滿1年時(shí)開始征收城鎮(zhèn)土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征收之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
(5)房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。
考點(diǎn)6：耕地占用稅
(一)耕地占用稅的納稅人和應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.納稅人
耕地占用稅的納稅人，是占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。
2.計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的耕地面積(平方米)×適用定額稅率
(二)耕地占用稅的稅收優(yōu)惠
免征 | 軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地,免征耕地占用稅 |
農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅 | |
減征 | 鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅 【記憶口訣】通往港口的航道有只落水鐵公雞 |
農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過(guò)原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅 | |
退還 | 納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起1年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅 |
(三)耕地占用稅的征收管理
(1)耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
(2)耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。
(3)納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。
(4)自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。
考點(diǎn)7：土地增值稅
(一)土地增值稅的納稅人和征稅范圍
1.納稅人
土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人。
2.征稅范圍的一般規(guī)定
土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物征收。
(1)土地增值稅只對(duì)“轉(zhuǎn)讓”國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，對(duì)“出讓”國(guó)有土地使用權(quán)的行為不征稅。
(2)土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。
(3)土地增值稅只對(duì)“有償轉(zhuǎn)讓”的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以“繼承、贈(zèng)與”等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。
(4)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資聯(lián)營(yíng)，一方以土地作價(jià)入股進(jìn)行投資或者作為聯(lián)營(yíng)條件，免征土地增值稅。其中，如果投資聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資聯(lián)營(yíng)的就不能暫免征土地增值稅。
(5)房地產(chǎn)的互換，由于發(fā)生了房產(chǎn)轉(zhuǎn)移，因此屬于土地增值稅的征稅范圍。但是對(duì)于個(gè)人之間互換自有居住用房的行為，經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，可以免征土地增值稅。
(6)合作建房，對(duì)于一方出地，另一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅;但建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。
(二)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)
轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)獲取的增值額=收入額-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額
(三)土地增值稅的稅收優(yōu)惠
(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅(高級(jí)公寓、別墅、度假村等不屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅)出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅;增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。
(2)對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。
(3)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。
(4)因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。
(5)自2008年11月1日起，對(duì)居民個(gè)人銷售住房免征土地增值稅。
（注：以上內(nèi)容源自斌哥老師知識(shí)點(diǎn)筆記）
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