【小編"紀(jì)念"】2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考之路，小編將與學(xué)員們一路同行。今天小編和學(xué)員們一起學(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》的作業(yè)成本管理的相關(guān)內(nèi)容，歡迎學(xué)員點(diǎn)擊查看。

　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《財(cái)務(wù)管理》第六章收益與分配管理的第三節(jié)成本費(fèi)用管理的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：作業(yè)成本計(jì)算法，最開始只是作為一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，其對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的改進(jìn)，主要表現(xiàn)在采用多重分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的技術(shù)變革上

　　正文：作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本計(jì)算法，最開始只是作為一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，其對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的改進(jìn)，主要表現(xiàn)在采用多重分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的技術(shù)變革上。隨著成本計(jì)算方法的完善，它也開始兼顧對(duì)制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用的分析，以及對(duì)價(jià)值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。

　　(一) 作業(yè)成本計(jì)算法及相關(guān)概念

　　所謂作業(yè)，是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原材采購、生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)銷售。在這一過程中，每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。

　　成本動(dòng)因，亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動(dòng)因通常以作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的資源來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是成本分配的依據(jù)。成本動(dòng)因又可以分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，而作業(yè)動(dòng)因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。按照統(tǒng)一的作業(yè)動(dòng)因，將各種資源耗費(fèi)項(xiàng)目歸結(jié)在一起，便形成了作業(yè)中心，也稱成本庫。

　　通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)動(dòng)態(tài)地追蹤反映，進(jìn)行作業(yè)和成本對(duì)象的成本計(jì)量，并評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法，即為作業(yè)成本計(jì)算法。它基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，根據(jù)作業(yè)耗用資源的情況，將資源分配給作業(yè)，再依照成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。其成本模型可以用圖6-8來簡單地表示。

圖6-8 作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法

　　在作業(yè)成本法下，對(duì)于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣，而間接費(fèi)用的分配對(duì)象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。分配時(shí)，首先根據(jù)作業(yè)中心對(duì)資源的耗費(fèi)情況將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心去，然后再將上述分配至作業(yè)中心的成本按照各自的成本動(dòng)因，依據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品。作業(yè)成本法很好地克服了傳統(tǒng)成本方法中間接費(fèi)用責(zé)任劃分不清的缺點(diǎn)，使以往一些不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽�，這樣可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用，以促進(jìn)作業(yè)管理和成本控制水平的不斷提高。

　　(二) 作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤并動(dòng)態(tài)反映。此外還要進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，從而為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，以達(dá)到降低成本、提高效率的目的。作業(yè)成本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成本計(jì)算和管理模式。它既是精確地成本計(jì)算系統(tǒng)，也是改進(jìn)業(yè)績的工具。作業(yè)成本管理包含兩個(gè)維度的含義：成本分配觀和流程觀，如圖6-9所示。

圖6-9 作業(yè)成本管理結(jié)構(gòu)圖

　　圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說明成本對(duì)象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。因此，成本分配是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到成本對(duì)象，而這一流程正是作業(yè)成本計(jì)算的核心。

　　圖中水平部分反映了流程觀，它為企業(yè)提供所引起作業(yè)的原因(成本動(dòng)因)以及作業(yè)完成情況(業(yè)績計(jì)量)的信息。流程觀關(guān)注的是確認(rèn)作業(yè)成本的根源、評(píng)價(jià)已經(jīng)完成的工作和已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。企業(yè)利用這些信息，可以改進(jìn)作業(yè)鏈，提高從外部顧客獲得的價(jià)值。

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