[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》第八章“成本管理”第三節(jié)重點(diǎn)精講：標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析，本節(jié)內(nèi)容主要介紹成本差異的計(jì)算及分析。

　　【“成本差異的計(jì)算及分析”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.成本差異的計(jì)算及分析

　　【重點(diǎn)精講】：成本差異的計(jì)算及分析

　　在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異；凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。

　　從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程可以看出，任何一項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的，因此，差異分析就應(yīng)該從這兩個(gè)方面進(jìn)行。實(shí)際產(chǎn)量下的總差異的計(jì)算公式為：

　　總差異=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量

　　=（實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量）＋（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量）

　　=（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量） ×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＋實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）

　　=價(jià)格差異＋用量差異

　　其中：變動(dòng)成本差異計(jì)算的通用公式（先計(jì)算用量差異，后計(jì)算價(jià)格差異）。

　　用量差異=（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量

　　（一）直接材料成本差異的計(jì)算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進(jìn)一步分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：

　　直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量

　　=直接材料價(jià)格差異＋直接材料用量差異

　　直接材料用量差異=（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　直接材料價(jià)格差異=實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）

　　（二）直接人工成本差異的計(jì)算分析

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可分為直接人工效率差異（數(shù)量型）和直接人工工資率差異（單價(jià)型）兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：

　　直接人工成本差異=實(shí)際總成本－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=實(shí)際工資率×實(shí)際人工工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)

　　=直接人工工資差異率＋直接人工效率差異

　　直接人工效率差異（數(shù)量型）=（實(shí)際人工工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　直接人工工資率差異（單價(jià)型）=實(shí)際人工工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）

　　（三）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用總額之間的差異。它可以分解為效率差異（數(shù)量型）和耗費(fèi)差異（單價(jià)型）兩部分。其計(jì)算公式如下：

　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際總變動(dòng)制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用

　　=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率×實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　=變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

　　變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（數(shù)量型）=（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（單價(jià)型）=實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）

　　其中，效率差異是用量差異，耗費(fèi)差異屬于價(jià)格差異。

　　（四）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

　　固定制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。其計(jì)算公式為：

　　固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　=實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　其中，標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　固定制造費(fèi)用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。

　�。�1）兩差異分析法。它是指將總差異分為能量差異（數(shù)量型）和耗費(fèi)差異（單價(jià)型）兩部分，計(jì)算公式如下：

　　記憶思維：實(shí)際固定制造費(fèi)用   預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)       實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)   （按順序記憶）

　　耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用   預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

　�。綄�(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　�。綄�(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算產(chǎn)量

　　＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　能量差異（數(shù)量型）＝預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)     實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

　�。筋A(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　　能量差異（數(shù)量型）＝（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　（2）三差異分析法。它是將兩差異分析法下的能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個(gè)部分。其中耗費(fèi)差異的概念和計(jì)算與兩差異法下一致。相關(guān)計(jì)算公式為：

　　記憶思維：實(shí)際固定制造費(fèi)用  預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)  實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際  實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)  （按順序記憶）

　　耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

　　＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

　�。綄�(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算產(chǎn)量

　�。綄�(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　產(chǎn)量差異（數(shù)量型）＝預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)   實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際

　�。剑�預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　效率差異（數(shù)量型）＝實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際   實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

　�。剑▽�(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

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