2015年《財務(wù)管理》高頻考點(diǎn):作業(yè)成本管理(1)
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本篇知識點(diǎn)關(guān)系:財務(wù)管理 >> 第八章 成本管理 >> 第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本 >> 作業(yè)成本管理
【考情分析】
考頻星級:★★
歷年真題涉及:2012年判斷題,2011年單選題
【高頻考點(diǎn)】:作業(yè)成本管理
作業(yè)成本計算法,最開始只是作為一種產(chǎn)品成本的計算方法,其對傳統(tǒng)成本計算方法的改進(jìn),主要表現(xiàn)在采用多重分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的技術(shù)變革上。隨著成本計算方法的完善,它也開始兼顧對制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用的分析,以及對價值鏈成本的分析,并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中,從而形成了作業(yè)成本管理。
(一)作業(yè)成本計算法及相關(guān)概念
作業(yè)成本計算法不僅是一種成本計算方法,更是成本計算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。它認(rèn)為,企業(yè)是一個為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的有序集合體,也就是一個作業(yè)鏈。在這個作業(yè)鏈上,存在著“資源—作業(yè)—成本對象”的聯(lián)結(jié)關(guān)系,即“作業(yè)耗用資源,產(chǎn)品耗用作業(yè)”。企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè)活動,就有一定的資源被消耗,同時通過一定量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一作業(yè),如此逐一進(jìn)行,直至最終形成產(chǎn)品。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。因此,作業(yè)成本計算法基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配:根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況,將資源耗費(fèi)分配給作業(yè); 再依照成本對象消耗作業(yè)的情況,把作業(yè)成本分配給成本對象。
在作業(yè)成本法下,對于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣,而間接費(fèi)用的分配對象不再是產(chǎn)品,而是作業(yè)。分配時,首先根據(jù)作業(yè)中心對資源的耗費(fèi)情況將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心去,然后再將上述分配至作業(yè)中心的成本按照各自的成本動因,依據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品上去。
作業(yè)成本法很好地克服了傳統(tǒng)成本方法中間接費(fèi)用責(zé)任劃分不清的缺點(diǎn),使以往一些不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽,這樣可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制的作用,以促進(jìn)作業(yè)管理和成本控制水平的不斷提高。要正確理解作業(yè)成本法,需要明確一下幾個概念:
1.資源
資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的原始形態(tài),是成本產(chǎn)生的源泉。企業(yè)作業(yè)活動系統(tǒng)所涉及的人力、物力、財力都屬于資源。一個企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、間接制造費(fèi)用等。
2.作業(yè)
作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源動作,它是作業(yè)成本計算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,從產(chǎn)品設(shè)計、原料采購、生產(chǎn)加工,直至產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)銷售。在這一過程中,每個環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。
作業(yè)按其層次分類,可以分為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支待作業(yè)。
3.成本動因
成本動因亦稱成本驅(qū)動因素,是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素,即成本的誘因。成本動因通常以作業(yè)活動耗費(fèi)的資源來進(jìn)行度量,如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下,成本動因是成本分配的依據(jù)。
資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素,反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系,資源動因被用來計量各項(xiàng)作業(yè)對資源的耗用,是將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)的依據(jù)。資源耗用量的多少取決于作業(yè)量的多少,與最終產(chǎn)品數(shù)量沒有直接關(guān)系。
作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素,反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系,用于計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況,并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ),是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。
4.作業(yè)中心
作業(yè)中心又稱成本庫,是指構(gòu)成一個業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合,用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。換言之,按照統(tǒng)一的作業(yè)動因,將各種資源耗費(fèi)項(xiàng)目歸結(jié)在一起,便形成作業(yè)中心。作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關(guān)的作業(yè),以便進(jìn)行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和責(zé)任中心的設(shè)計與考核。
(二)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較
作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法下,直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對象,兩者的區(qū)別集中在對間接費(fèi)用的分配上,主要是制造費(fèi)用的分配。傳統(tǒng)成本計算法下,制造費(fèi)用以直接人工工時或機(jī)器工時為分配依據(jù),當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多樣性明顯對,生產(chǎn)量小、技術(shù)要求高的產(chǎn)品成本分配偏低,而生產(chǎn)量大、技術(shù)要求低的產(chǎn)品成本分配偏高。在作業(yè)成本計算法下,首先確認(rèn)發(fā)生制造費(fèi)用的一個或多個作業(yè)環(huán)節(jié),如維修機(jī)器作業(yè)、搬運(yùn)作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)等;然后根據(jù)作業(yè)量的大小,將制造費(fèi)用成本分配到各作業(yè)中;最后依據(jù)相應(yīng)的成本動因,如維修工時、搬運(yùn)數(shù)量、檢查次數(shù)等將各作業(yè)中心的成本分配到成本對象。采用作業(yè)成本計算法,制造費(fèi)用按照成本動因直接分配,避免了傳統(tǒng)成本計算法下的成本扭曲。
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