2021年中級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理每日攻克一大題：8月18日

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：gjy2021-08-18 09:46:58

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蝴蝶首先得忍受與蛹決裂的痛苦，才能在百花園里得到飛舞的歡樂(lè)。為了方便中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生針對(duì)性備考，對(duì)主觀題答題思路有一定的了解和練習(xí)，東奧小編為大家整理了《財(cái)務(wù)管理》每日攻克一大題內(nèi)容。

富華集團(tuán)公司為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，謀求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，打算在甲地設(shè)銷售代表處。根據(jù)公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)：由于甲地競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手眾多，2021年將暫時(shí)虧損460萬(wàn)元，2022年甲地將盈利650萬(wàn)元，假設(shè)2021年和2022年集團(tuán)總部盈利分別為800萬(wàn)元和890萬(wàn)元。集團(tuán)公司高層正在考慮是設(shè)立分公司形式還是子公司形式對(duì)集團(tuán)發(fā)展更有利，假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

要求：

（1）假設(shè)采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，計(jì)算富華集團(tuán)公司2021年和2022年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額；

（2）假設(shè)采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，計(jì)算富華集團(tuán)公司2021年和2022年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額；

（3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，從納稅籌劃角度分析確定分支機(jī)構(gòu)的最佳設(shè)置方案。

【正確答案】

（1）假設(shè)采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，則其不具備獨(dú)立納稅人條件，企業(yè)所得稅額需要匯總到集團(tuán)公司總部集中納稅。

2021年集團(tuán)公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（800-460）×25%=85（萬(wàn)元）

2022年集團(tuán)公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（890+650）×25%=385（萬(wàn)元）

兩年共計(jì)繳納企業(yè)所得稅470萬(wàn)元。

（2）假設(shè)采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，子公司具備獨(dú)立納稅人條件，應(yīng)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

則2021年集團(tuán)公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=800×25%=200（萬(wàn)元），子公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為零

2022年集團(tuán)公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=890×25%=222.5（萬(wàn)元），子公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（650-460）×25%=47.5（萬(wàn)元）

兩年共計(jì)繳納企業(yè)所得稅=200+222.5+47.5=470（萬(wàn)元）。

（3）雖然無(wú)論采取何種分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方式，兩年繳納的企業(yè)所得稅總額均為470萬(wàn)元，但是采取分公司形式時(shí)，第一年納稅85萬(wàn)元，第二年納稅385萬(wàn)元，與采取子公司形式下第一年納稅200萬(wàn)元，第二年納稅270萬(wàn)元相比，從考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看，采取設(shè)立分公司形式對(duì)富華集團(tuán)公司更有利。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題選自田明老師授課講義

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