(4) 有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在計算免抵退稅額時，先要計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

　　另外，對于沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物，實行“先征后退”的退稅辦法。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物不得享受出口退(免)稅，但是，國家稅務(wù)總局規(guī)定，自2000年12月22日起，生產(chǎn)企業(yè)自營和委托出口下列產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予出口退(免)稅：

　　(1) 外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品;

　　(2) 外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品;

　　(3) 收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品;

　　(4) 委托加工收回的產(chǎn)品。

　　7. 為規(guī)范出口貨物退(免)稅管理，根據(jù)國家有關(guān)出口貨物退(免)稅的規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]51號)，自2005年5月1日起執(zhí)行，規(guī)定了出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理、出口貨物退(免)稅申報及受理、出口貨物退(免)稅審核審批、出口貨物退(免)稅日常管理等內(nèi)容。出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報送所在地國家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還或免征其增值稅、消費稅。出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出口經(jīng)營權(quán)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退(免)稅的企業(yè)和人員。

　　8. 對小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。為規(guī)范小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理，國家稅務(wù)總局制定《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法(暫行)》(國稅發(fā)[2007]123號)，自2008年1月1日起執(zhí)行，規(guī)定了小規(guī)模納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物免稅認(rèn)定，其自營出口貨物報關(guān)后，應(yīng)向海關(guān)部門申請簽發(fā)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)，并及時登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)，提交相關(guān)電子數(shù)據(jù);其自營或委托出口貨物后，須在次月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報時，提供《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申請表》及電子申報數(shù)據(jù)。

　　(二) 出口退(免)稅制度的特殊規(guī)定

　　1. 舊設(shè)備的出口退(免)稅管理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<舊設(shè)備出口退(免)稅暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[2008]16號規(guī)定)，舊設(shè)備的出口退(免)稅管理由出口企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

　　(1) 舊設(shè)備是指出口企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用過的設(shè)備(以下簡稱自用舊設(shè)備)和出口企業(yè)直接購買的舊設(shè)備(以下簡稱外購舊設(shè)備)。

　　(2) 一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，根據(jù)以下公式計算其應(yīng)退稅稅額：

　　應(yīng)退稅稅額 = 增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價值/設(shè)備原值×適用退稅率

　　設(shè)備折余價值 = 設(shè)備原值-已提折舊

　　(3) 一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，必須按照有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的折舊年限計算提取折舊，并計算設(shè)備折余價值。

　　(4) 一般納稅人和非增值稅納稅人出口的外購舊設(shè)備，實行免稅不退稅的辦法。

　　(5) 小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備，實行免稅不退稅的辦法。

　　(6) 外商投資項目已辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅且已超過5年監(jiān)管期的國產(chǎn)設(shè)備，不適用該辦法。

　　2. 出口卷煙免稅的稅收管理

　　鑒于卷煙出口經(jīng)營實行卷煙出口企業(yè)收購出口、卷煙出口企業(yè)自產(chǎn)卷煙出口、卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)卷煙委托卷煙出口企業(yè)出口的新的經(jīng)營模式，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口卷煙稅收管理辦法的通知》(國稅發(fā)[2008]5號)就出口卷煙免稅的稅收管理，規(guī)定如下：

　　(1) 卷煙出口企業(yè)購進(jìn)卷煙出口的，卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣，并按照下列方式進(jìn)行免稅核銷管理：

　�、� 卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報關(guān)出口(出口日期以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn))次月起4個月內(nèi)的申報期(申報期為每月1日至15日)內(nèi)，向主管卷煙出口企業(yè)退(免)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱退稅機(jī)關(guān))辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。

　�、� 退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報進(jìn)行審核，對經(jīng)審核符合免稅出口卷煙有關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)予免稅核銷。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月將卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的情況傳遞給主管卷煙出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其對卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。

　　(2) 有出口經(jīng)營權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)按出口計劃直接出口自產(chǎn)卷煙，免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。按照以下方式進(jìn)行免稅核銷管理：

　�、� 卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報關(guān)出口次月起4個月的申報期內(nèi)，向退稅機(jī)關(guān)申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。

　�、� 退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照第(1)條第②點規(guī)定對卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報進(jìn)行處理。

　　3. 出境口岸免稅店的退(免)稅政策

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于出境口岸免稅店有關(guān)增值稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2008]81號)就納稅人在機(jī)場、港口、車站、陸路邊境等出境口岸海關(guān)隔離區(qū)(以下簡稱海關(guān)隔離區(qū))設(shè)立免稅店銷售免稅品，以及在城市區(qū)域內(nèi)設(shè)立市內(nèi)免稅店銷售免稅品但購買者必須在海關(guān)隔離區(qū)提取后直接出境征收增值稅問題，作出如下規(guī)定：

　　4. 保稅物流中心的退(免)稅政策

　　經(jīng)國務(wù)院同意，國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立了天津經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海西北物流園區(qū)、東莞、中山、廣州空港、江陰、太倉、杭州、青島、日照、廈門火炬(翔安)、營口港、西安、成都、長沙金鷹、南昌、山西方路、武漢東西湖、南寧、沈陽、寧波櫟社、連云港、深圳機(jī)場等23家保稅物流中心。為穩(wěn)步推進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級，允許出口加工區(qū)拓展保稅物流功能和開展研發(fā)、檢測、維修業(yè)務(wù)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于保稅物流中心及出口加工區(qū)功能拓展有關(guān)稅收問題的通知》(國稅函[2009]145號)規(guī)定如下：

　　(1) 自保稅物流中心經(jīng)國家有關(guān)部門聯(lián)合驗收封關(guān)之日起，境內(nèi)貨物進(jìn)入保稅物流中心的，視同出口，實行出口退(免)稅政策;保稅物流中心內(nèi)貨物進(jìn)入境內(nèi)，視同進(jìn)口，依據(jù)貨物的實際狀態(tài)辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù)，并按照進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定征收或免征進(jìn)口增值稅、消費稅。

　　(2) 自2009年1月1日起，國內(nèi)貨物進(jìn)入出口加工區(qū)用于物流配送的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<保稅物流中心(B型)稅收管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2004]150號)的規(guī)定執(zhí)行。

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　　習(xí)題：《經(jīng)濟(jì)法》知識點練習(xí)：增值稅出口退(免)制度

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