【小編"紀念"】2013年中級會計職稱考試報名已經(jīng)結束，意味著新的考季已經(jīng)開始，大家要進入學習狀態(tài)了。為了祝考生一臂之力，這里整理了中級《經(jīng)濟法》各章節(jié)的知識點，愿大家今年都有個好成績。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于中級《經(jīng)濟法》第六章增值稅和消費稅法律制度的第二節(jié)增值稅法律制度的主要內容的內容

　　本知識點內容導航：增值稅專用發(fā)票的使用和管理，直接關系到整個增值稅制度能否正常有效運作，關系到增值稅的優(yōu)點能否實現(xiàn)

　　正文：增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票的使用和管理，直接關系到整個增值稅制度能否正常有效運作，關系到增值稅的優(yōu)點能否實現(xiàn)。

　　(一) 增值稅專用發(fā)票概述

　　增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人從事經(jīng)濟活動的重要憑證，而且也是記載銷貨方的銷項稅額和購貨方的進項稅額的憑證。在專用發(fā)票上注明的稅額既是銷貨方的銷項稅額，又是購貨方的進項稅額，是購貨方進行稅款抵扣的依據(jù)和憑證。

　　納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(1) 向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的;

　　(2) 銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的;

　　(3) 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。

　　小規(guī)模納稅人以外的納稅人(即一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

　　一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

　　(二) 增值稅專用發(fā)票的使用

　　為加強增值稅征收管理，規(guī)范增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)使用行為，國家稅務總局修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)[2006]156號)，自2007年1月1日起施行。

　　專用發(fā)票，是指一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

　　一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡稱防偽稅控系統(tǒng))使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、撤銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。

　　專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為3聯(lián)：

　　(1) 發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證;

　　(2) 抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證;

　　(3) 記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

　　其他聯(lián)次的用途，由一般納稅人自行確定。

　　專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。一般納稅人申請最高開票限額時，須填報《最高開票限額申請表》。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批;最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批;最高開票限額為1 000萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務機關負責。

　　一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領購專用發(fā)票。

　　一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：

　　(1) 會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。

　　(2) 有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　　(3) 有下列行為之一的，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票;私自印制專用發(fā)票;向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票;借用他人專用發(fā)票;未按該規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票;未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備;未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;未按規(guī)定接受稅務機關檢查。有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發(fā)票和IC卡。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請代開。

　　專用發(fā)票應按下列要求開具：

　　(1) 項目齊全，與實際交易相符;

　　(2) 字跡清楚，不得壓線、錯格;

　　(3) 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章;

　　(4) 按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

　　對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。

　　(三) 增值稅專用發(fā)票方面的刑事責任

　　《中華人民共和國刑法》(1997)第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”，主要規(guī)定了如下罪名：(1) 騙取出口退稅罪;(2) 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;(3) 偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪;(4) 非法出售增值稅專用發(fā)票罪;(5) 非法購買增值稅專用發(fā)票，購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪;(6) 非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;(7) 非法出售用于騙取出口退稅，抵扣稅款發(fā)票罪;(8) 逃避繳納稅款罪;(9) 抗稅罪;(10) 逃避追繳欠稅罪;(11) 非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪;(12) 非法出售發(fā)票罪，等等。與增值稅密切相關的主要是前七種，均與增值稅專用發(fā)票有關。鑒于增值稅專用發(fā)票對于增值稅的征管具有重要作用，刑法對涉及增值稅專用發(fā)票的犯罪規(guī)定了非常嚴厲的刑事責任。其中，“危害稅收征管罪”規(guī)定了法定最高刑為死刑的是：“虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”和“偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪”。

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　　習題：《經(jīng)濟法》知識點練習：增值稅專用發(fā)票

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