【小編"紀(jì)念"】2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)第一輪備考已開(kāi)始，學(xué)員們要進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)了，小編每天會(huì)發(fā)布一些中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的重要知識(shí)點(diǎn)，供學(xué)員們參考。

　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度的第四節(jié)消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：消費(fèi)稅是對(duì)少數(shù)特定消費(fèi)品選擇征收的一種商品稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的購(gòu)買(mǎi)者一般都具有較高的稅收負(fù)擔(dān)能力

　　正文：消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)

　　(一) 消費(fèi)稅的減免

　　消費(fèi)稅是對(duì)少數(shù)特定消費(fèi)品選擇征收的一種商品稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的購(gòu)買(mǎi)者一般都具有較高的稅收負(fù)擔(dān)能力。因此，除了極少數(shù)特殊情況外，消費(fèi)稅一般不給予減免稅優(yōu)惠。消費(fèi)稅的稅收減免，主要有以下兩種情形：

　　1. 納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除法律另有規(guī)定外，免征消費(fèi)稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。

　　2. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

　　(二) 消費(fèi)稅的退稅

　　在消費(fèi)稅的退稅方面，主要包括以下兩種情形：

　　1. 納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

　　2. 納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在貨物出口后，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。

　　計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，按照《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。這是消費(fèi)稅退(免)稅與增值稅退(免)稅的重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算，而其退還消費(fèi)稅則按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅有以下三種情況：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅款，分以下情況計(jì)算：

　　(1) 屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退稅款。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅款 = 出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×稅率

　　(2) 屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退稅款。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅款 = 出口數(shù)量×單位稅額

　　(三) 消費(fèi)稅的補(bǔ)稅

　　消費(fèi)稅的補(bǔ)稅，與出口退稅制度相關(guān)。

　　出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

　　納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

　　出口應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及退(免)增值稅和消費(fèi)稅，且增值稅與消費(fèi)稅的退(免)范圍、程序、管理等方面都是較為一致的，但應(yīng)退消費(fèi)稅額應(yīng)按照消費(fèi)稅的法定稅率(稅額)執(zhí)行，這與應(yīng)退增值稅額適用比法定增值稅稅率更低的出口退稅率是不同的。

　　關(guān)于消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)知識(shí)點(diǎn)相關(guān)學(xué)習(xí)推薦：

　　習(xí)題：中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)練習(xí)題：消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)

　　相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額、消費(fèi)稅的稅率