【小編"紀念"】2013中級會計職稱第一輪備考已開始，學員們可以根據(jù)東奧基礎(chǔ)班的進度來制定或修改自己的學習計劃，小編每天發(fā)布若干條中級考試重要知識點，并輔以相關(guān)的配套習題，供學員們參考。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于中級《經(jīng)濟法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第七節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導航：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利

　　正文：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管

　　企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)實行法人匯總納稅制度，會導致地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行制定了《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(財預(yù)[2008]10號)，國家稅務(wù)總局據(jù)此發(fā)布了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國稅發(fā)[2008]28號)，后者的具體規(guī)定如下：

　　(一) 基本方法

　　屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地利益的原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機構(gòu)統(tǒng)一計算的當期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25%由總機構(gòu)所在地分享，50%由各分支機構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配�？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳�？倷C構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照規(guī)定進行分配。

　　(二) 適用范圍

　　該辦法適用于居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所(以下簡稱分支機構(gòu))的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。不適用該辦法的包括：

　　1. 屬于鐵路運輸企業(yè)(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等企業(yè)總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金、罰款收入)為中央收入，全額上繳中央國庫，因其未納入中央和地方分享范圍的企業(yè);

　　2. 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu);

　　3. 在中國境內(nèi)未跨省市設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，其企業(yè)所得稅征收管理及收入分配辦法，仍按原規(guī)定執(zhí)行;

　　4. 居民企業(yè)在中國境外設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的;

　　5. 企業(yè)按《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(財預(yù)[2008]10號)計算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時，其實際利潤額、應(yīng)納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其境外營業(yè)機構(gòu)。

　　(三) 應(yīng)納稅所得額的計算與分攤

　　總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照規(guī)定的比例、三個因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的適用稅率計算應(yīng)納稅額。

　　1. 總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳�？倷C構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(財預(yù)[2008]10號)的有關(guān)規(guī)定進行分配。

　　2. 總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1～6月份按上上年度，7～12月份按上年度)分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三個因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30，計算公式如下：

　　某分支機構(gòu)分攤比例 = 0.35×(該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機構(gòu)工資總額÷各分支機構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

　　以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。

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